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关于金融市场相关低碳金融论文,关于后金融危机下的金融交易税:争\实践与借鉴相关学士学位论文范文
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目前看来,对全球统一金融交易税收入的分配和使用并没有达成共识.三、金融交易税的国际实践
虽然金融交易税仍在争议中,但实践中有很多国家对包括股票交易在内的特定金融交易征收金融交易税.
货币交易税(Currency Transaction Tax),即通常所说的托宾税,虽然由托宾最早提出,但在G20国家中,仅巴西和土耳其开征了货币交易税,而且土耳其在2008年取消了税率为0.1％的货币交易税,巴西的货币交易税税率为0.38％,出口可以免税.
1694年伦敦证券交易所开征的印花税是最早的证券交易税.最常见的证券交易税是对二级市场股票购买或销售行为征收的股票交易税,包括中国、印度、印度尼西亚、意大利、南非、韩国和英国等国家曾经或者正在实施这种类型的金融交易税.它可以仅限于在证券交易所进行的股票交易,也可以包含场外交易；可以仅限于公司股票也可以包含非公司制企业的股权交易.多数国家选择以股权交易的市场价值为税基.税率在O.1％到0.5％之间.
一些G20国家选择对上市股票征收非税费用.如美国证监会对股市交易征收0.17个基点的费用用于提供其监管基金,土耳其对交易所初始上市的股票征收0.1％的费用,此后征收0.025％的年度维持费用.
在过去几十年中股票交易税经历了逐步降低直至取消的趋势.如美国早在1966年就取消了股票交易税；德国在1991年,日本在1999年先后取消了股票交易税:澳大利亚在2001年取消了对股票交易的联邦印花税；意大利在2000年大幅降低了对资本和交易的税收.
2008年金融危机后这一趋势更明显.如巴西在2008年调低了股票和债权的金融交易税税率,法国在2009年取消了对股票交易征收的交易税.而且,中国政府也在2008年调低了对股票交易征收的印花税.并将双边征收改为单边征收.这一趋势的关键是在给定日益增加的跨境资本流动下对日益增加的企业资本成本和国内金融市场发展和竞争力的关注.
多数国家对初始发行和二级市场交易进行了区分,对股票交易征税通常不包括初始发行,如英国、中国大陆地区等.但在G20国家中,韩国、俄罗斯、土耳其都对初始发行征收类似税种,而欧盟、希腊、西班牙、塞浦路斯、奥地利、波兰及葡萄牙选择的是一定的资本费用.
证券交易税也可以用于债务融资,如贷款、债券及公司债券的发行或交易.如巴西、意大利、俄罗斯、瑞士和土耳其等国就对债务融资征税.与股票交易税不同,债券交易税多在初始发行环节,对债务融资的本金或新发债券的面值征收.税率一般在1％左右.
证券交易税还可以拓展到包括其他金融产品.如期权和期货.可按照交割价对期货征税,而期权如果行权,可以按照溢价(primium)或履约价格(strikeprice)征税.印度、英国和中国台湾地区均对期权和期货征税.如英国对行权的期权按履约价格的0.5％征税,印度和台湾的税率则更低.印度和英国均按交割价格对期货交易征税,税率与期权交易类似.台湾则将期货交易分为利率期货及股指与其他期货两类,股指及其他期货交易的税率与期权交易类似,而利率期货的税率低至0.00025％.
四、中国的金融交易税及金融税制完善
除与其他行业相同的企业所得税及附加税等税种外,与我国金融部门密切联系的还有营业税和证券交易印花税.金融保险业的营业税实质上相当于金融行为税,对特定金融机构开展金融活动的营业额征收.证券交易印花税是金融交易税的一种,目前仅对权益证券中的股票交易征收.
(一)中国金融交易税(证券交易印花税)实践
我国的证券交易印花税始于1990年的深圳,次年10月上海证券交易所也开始征收印花税.为了加强对股票交易的税收调节,税率经历了多次调整,目前税率为0.3％,并在2008年9月改为仅对股票出让方单边征收.对投资者买卖证券投资基金单位一直免征印花税(刘佐,2007).
从实践效果看,印花税的调整能够在一定程度上达到对股票市场的调控目标.除1997年5月的印花税调整外,其他历次印花税调整均在短期内达到了抑制股市交易或者刺激股市的目标.从股指后续表现来看,印花税在抑制股市过热,降低市场风险上能够起到较好的效果.从降低印花税刺激股市的经济后果来看,税收政策工具的调控效果还较为有限.而在金融危机背景下,如1998年和2008年金融危机中.降低印花税只能刺激股市短暂反弹,很难抗拒宏观环境对市场大势的影响.
(二)金融危机后的中国金融税制完善
金融危机后,各国在税收政策上的变化主要包括两个方面:一是通过广泛的减税来刺激经济,以政府财政支持经济复苏；二是从税制设计上寻求对金融危机中面向金融机构的救助支出的补偿或利用特定的税收为未来金融危机提供风险准备基金,金融交易税就是选择之一.
对金融部门的减税主要体现为对金融活动相关税制的调整.从各国金融税制安排来看,金融业务一般属于增值税征税范围,通常区分核心金融业务、附属金融业务与出口金融业务,按照业务类别实行不同的税收政策.多数国家都选择对核心金融业务免税,对附属金融业务征收增值税,对出口金融业务实行零税率.其中核心金融业务包括货币买卖、银行账户操作、信用证及保证函、贷款业务、信用卡业务、财务担保、担保赔偿、金融票据及股票交易、期货、期权、互换交易、包销金融票据、外汇交易、对境外单位和个人提供的金融保险服务等,附属金融业务包括融资租赁、追讨欠款、保管服务、财务顾问、保险赔偿评估及谈判、信托服务、会计及法律顾问服务等(中国金融税制改革研究小组,2004).而我国对金融行业征税主要区分银行保险业与证券行业来缴纳营业税,没有区分金融服务类型一律实行5％的比例税率.由于营业税对营业额征收,没有增值税进项抵扣的规定,使得我国金融行业的流转税(营业税)税负高于国际水平(闫先东,2009),这可能对我国金融业的国际竞争力造成不利影响,而银行业与证券业问的税负差异(邓子基和习甜,2011)也不利于金融行业的健康发展.扩大增值税范围,降低金融部门税收负担有利于金融业的发展.而且目前对金融业征税的国家中多数选择增值税,对金融业适用增值税有利于国家间的税收协调,这也应该是我国下一步金融税改的方向之一.
虽然在利用税收工具提取危机补偿或准备金上有关各方并没有达成共识,但各国在金融交易税上至少存在两方面的共识.一方面,由于税收增加了交易成本,可能对金融市场的发展有抑制作用,从国外的实践来看,各国为了发展金融市场普遍采取了低税原则,对金融交易尽量不征或者少征税,即使征税.税率也普遍很低.对我国证券交易印花税税率的调整也需要考虑到这一国际趋势,逐步降低税率,为活跃金融市场提供支持.另一方面,各国金融交易税的实践虽然多倾向于减税,但很少完全取消这一税种,而且,随着金融产品的多样化,为了防范税收导致的交易转移或避税行为,金融交易税的征税范围还在扩大.股票、债券、基金、期权、期货等都是常见的证券交易品种,按照税收的普遍性和公平性原则,对这些证券的交易行为的税收调节不应该有太大的差异.同时在我国对印花税的改进中需要考虑到不同证券产品间的税收平等问题,要具有前瞻性,尽量考虑到未来金融工具的发展,限制纳税人利用金融产品规避税收.
参考文献:
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