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(一) 公允价值会计扩大了市场约束和投资者纠正行动的范围
运用公允价值会计把表外业务纳入到表内确认,及时反映资产和负债的价值变化,对风险揭示更全面,从而增加了市场约束和透明度,抑制交叉补贴,有利于及早发现、及时处理银行等金融机构的危机.
(二) 公允价值会计限制了银行的流动性转换功能
银行流动性的作用与银行非市场化信贷合约所产生的价值模糊性是密切相关的,如果对信贷合约采用公允价值计量,将会使银行不再具有某些特别的优势.银行通过证券化及其他风险转换机制控制公允价值会计对盈利或损失的产生影响,用流动性准备金支持无法在二级市场上交易的稳健性.
(三) 公允价值会计限制顺周期的范围.对于利用二级市场交易价格或信贷差幅的贷款大客户来说,公允价值反映了市场对信贷质量的认识,使财务报告使用者了解估值的变化.基于预期现金流的公允价值具有前瞻性,包括所有可得的信息,及时揭示资产质量恶化的情况,如果对已发生损失的确认是基于私人信息和管理部门的相机决策,具有向后看和顺周期性的特点,在计提准备金和进行核销时对市场造成冲击.而银行资产质量调整幅度过大,会造成信贷萎缩.如果投资者能够正确解读信息,那么会计准则造成的波动是可避免的.
(四) 加强对公允价值应用的监管.维护金融稳定
从金融稳定的角度,金融监管部门对金融业的审慎监管,有益于维护金融稳定、保持经济持续发展,是国际上从金融危机中得出的重要经验教训之一.公允价值的应用对金融行业特别是银行业和保险业等带来了巨大的冲击,与其他行业的使用者相比,金融监管部门更加关注与风险相关的信息,更加加强对信息披露的管理：一是我国的证券监管部门是中国证券监督管理工委员会,其职责之一是规范上市公司的信息披露行为,加强信息披露事务管理,保护投资者的合法权益,因此,中国证监会要求上市公司真实、准确、完整、及时地披露信息,不得有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏.二是在我国财政部发布《中国注册会计师审计准则第1322号――公允价值计量和披露的审计》中,要求注册会计师对被审计单位确定公允价值计量和披露的相关程序及控制活动进行了解、识别和评估与公允价值计量和披露相关的重大错报风险,并在此基础上实施必要的审计程序,以合理保证公允价值计量和披露信息不存在重大的错报和漏报.审计人员应当以审计准则的要求为标准,严格执行相关的审计程序.三是中国银行业监督管理委员会是我国银行业的监管部门,在新准则的制定过程中,作为商业银行的监管部门,中国银监会提出应当在将公允价值全面用于会计核算之前,先将公允价值用于信息披露,以使商业银行在过渡期内更好地积累经验.
四、结论与启示
会计涉及到社会经济管理的各个方面,必须随着社会经济环境的变化而不断发展.会计已不是一个简单的计量问题,会计业要与目前的经济性问题特别是金融性业务问题相结合,解决会计问题要与社会多领域和多部门的积极合作,要与当前金融体系和金融监管的改革相互协调,以推动信息公开透明,改善公司法人治理结构和加强经营风险管理,因此,会计行业应积极研究、制定和执行合理的会计计量、财务报告和信息披露的准则.而会计准则是随着经济发展不断改进和日趋完善的,同时国际金融危机的发生为我们提供了重新思考和深刻理解公允价值会计内涵的机会,使得公允价值会计在解决金融危机和稳定金融发展中发挥重要作用.
虽然我国金融业在这次美国次贷危机中没有受到巨大的损失,但是随着我国逐步加大金融业开放程度以及大量增加金融衍生工具的运用,国际金融危机发生的教训和解决的措施对于我国金融业具有重要的警示作用和借鉴意义.同时,我国在过去20多年来一直致力于深化会计改革,完善会计准则体系,加强与国际趋同,通过对会计制度和会计准则的不断完善推动我国市场经济的发展.公允价值计量已开始在我国审慎运用,我们应进一步研究公允价值会计在我国运用的相关政策和措施,以确保公允价值会计在我国运用的适应性,合理性、有效性.
[参考文献]
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[5]扬敏.公允价值应用：过去、现在与未来[J].国际商务财会,2007,(6).
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[责任编辑：舒生]
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