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关于会计信息相关大学毕业论文,与会计准则、金融监管与顺周期性矫正相关金融论文引言
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月5日发布《金融工具：摊余成本和减值》征求意见稿,建议采用预期损失模型确认金融工具减值损失.在该模型下银行对于以摊余成本计量的金融资产进行会计处理时应当以其整个存续期为时限,以对未来现金流量的预期为基础,在出现减值迹象之前即预先估计损失并计提相应的减值准备.也就是说,银行在对以摊余成本计量的金融资产进行初始确认时即应考虑预期信用损失并确认相应的减值,而在此后每个计量日,银行都要重新修正对预计现金流量的估计,并将资产账面价值的变动计入当期损益.由于银行各期都根据对损失估计的变化调整账面价值,因此确认的损失进而各期利润相对平滑,理论上减轻了会计准则造成的商业银行信贷能力的周期性变化,有助于减缓经济波动.然而大量研究表明,预期损失模型并不能根治会计准则的顺周期性,而且会带来新的问题.首先,造成金融危机的根本原因并非会计准则制定不合理.G20峰会上,各国普遍认为,金融危机的根源包括经济结构失衡、金融创新过度、金融机构风险管理疏失和金融监管缺位.因此修改会计准则只能在一定程度上缓解顺周期性,是治标不治本之策.其次,这一方法在估计未来现金流量时很难将全部影响因素考虑进去,其估计值仍然可能受到外部经济环境的影响,如在经济衰退时高估预期损失,从而具有一定的顺周期性.再者,预期损失模型的引入很可能导致会计信息质量下降.一方面,预期损失模型更多地反映了监管部门维护金融稳定的需要,本质上是要求银行多提准备确保资本充足,因而财务报告使用者很难了解银行的真实经营状况；另一方面,预期损失模型建立在对未来的估计基础上,主要参数均由会计主体自行确定,主观性较强,因而具有较大的盈余管理空间,而且由于预期损失的估计涉及大量金融专业知识,不仅增加了会计处理的操作难度和成本,也使除专业机构以外的信息使用者难以理解相应的会计数字,影响了会计信息的可理解性.
(二)会计准则与金融监管规定分离是两者目标差异的内在需求
针对财务会计的目标,学界存在大量讨论,目前主流观点有两种：受托责任观和决策有用观.受托责任观认为,财务报告应当以恰当的方式提供有关管理层对其承担的受托经营责任的履行情况的信息,换言之,会计必须如实反映企业经济活动及其成果的真实情况.决策有用观认为,会计信息应当有助于财务报告使用者作出合理的经济决策,这里的财务报告使用者,既包括现有和潜在的投资人及债权人,也包括其他使用者.当前世界最具影响力的会计准则主要是IASB制定的国际会计准则和FASB制定的美国会计准则,二者在对财务会计目标进行阐述时均未将“受托责任观”和“决策有用观”对立起来.我国《企业会计准则――基本准则》将会计目标规定为“向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务报告使用者做出经济决策”,亦是“受托责任观”和“决策有用观”的有机结合.英国的会计原则以强调“真实、公允”而著称,而且这一原则也被欧盟会计在发展过程中借鉴以至于最终得到认可.综合四套准则的规定可以看出,会计准则的制定应当以确保会计信息的客观公允、真实可靠为宗旨,即无论在什么情况下,“如实反映”是会计生产、加工信息的一个基本原则. 金融监管的目标与会计准则的目标存在着明显差异.金融监管的目标在于防范和控制金融风险,保障金融机构稳健经营,维护金融体系稳定.与会计准则相比,金融监管明显侧重于审慎性而非客观性.例如,对于可供出售金融资产,会计准则为了如实反映其风险及价值,要求采用公允价值计量,并将账面价值的变动计入其他资本公积；金融监管出于审慎性考虑,更加重视公允价值波动会给金融体系的稳定性造成的影响,往往要求银行在计算资本充足率时不得将其纳入监管资本.此次金融危机中已发生损失模型与预期损失模型之争也根源于此,已发生损失模型以客观证据为依据确认资产减值损失,体现了会计准则客观真实反映银行经营状况的目标,但不够审慎；预期损失模型要求考虑未来信用损失,有助于降低商业银行顺周期性,体现了审慎监管的目标,但明显背离了会计准则客观真实的要求,损害了会计信息质量.
会计准则和金融监管目标的内在差异,决定了二者必须分离.混淆会计准则和金融监管的界限,或者难以保障会计准则的独立性和会计信息的真实可靠性,或者损害金融监管的有效性,只有实现分离才能同时兼顾会计准则和金融监管目标.
四、我国会计准则与金融监管规定
分离的对策与建议
资本监管下,以减值迹象为基准的贷款损失计提规则以及以市场价格为基准的公允价值计价原则强化了商业银行信贷的顺周期性.巴塞尔委员会与国际会计准则制定机构分别提出了逆周期资本缓冲与预期损失模型,但是并不能从根本上解决顺周期性问题,原因在于会计准则与金融监管目标存在内在差异性.会计准则强调“如实”,旨在及时反映经济的真实波动；金融监管强调“审慎”,旨在熨平可以预见的经济波动.因此只有会计准则与监管规定相分离,才能从根本上矫正资本监管下银行信贷的顺周期性.本文建议,弱化金融监管对会计信息的依赖,对于部分金融事项在会计报告之外,建立单独的监管报告体系.
（一）对于贷款损失准备分别采用“已发生损失模型”和“预期损失模型”
对于商业银行的贷款损失准备,在会计报告中继续沿用已发生损失模型,在金融监管报告中引入预期损失模型.所谓已发生损失模型,即银行在确定贷款损失准备计提数量时,只能对已发生损失事件等客观确切的证据表明未来可能发生并能有效估计的损失确认减值.而预期损失模型下,银行以信贷资产的整个存续期为时限,以对未来现金流量的预期为基础,在出现减值迹象之前即预先估计损失并计提相应的减值准备.前者能够及时反映经济的真实波动,体现“如实”的会计目标,但只表现了当前时点的减值迹象而不具有前瞻的跨周期特点,以此为基础计提监管资本会具有极强的顺周期性.后者有效地平滑了各期损失进而利润的波动,能够较好地抑制顺周期性,但违背了会计的如实反映原则.因此对于贷款损失准备,应当实现会计准则与监管规定的分离,在进行会计处理时采用已发生损失模型,在进行资本充足率监管时采用预期损失模型.
（二）对于弱流动性资产分别采用“盯市模型”和“内部模型”
对于商业银行交易账户的弱流动性资产,在会计报告中继续沿用盯市模型,在金融监管报告中采用内部模型计量.盯市模型即要求银行按市场价格对于持有的资产进行估价,内部模型则要求银行建立一套内部估价体系来确定资产的价值.前者及时反映了资产的价格变化,如实地向信息使用者展现了银行的真实状况,但波动性较大,尤其是在经济危机时更加明显,具有较强的顺周期性,后者反映出的资产价值变化相对平缓,顺周期性得到抑制,但赋予了银行较大的自由裁量空间,可靠性较弱.因此对于弱流动性资产,应当使会计准则与监管规定相互分离,在会计处理时采用盯市模型计量,在金融监管报告中利用内部模型确定资产的价值.
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（责任编辑 吴晓妹）
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