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财务报告相关会计学大专毕业论文,关于公司治理对会计信息质量之影响综述相关论文例文
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对值将较低.[27]此外,Ching, et al.（2006)发现,董事会规模与当期操控性应计项目正相关,进行增发（Seasoned Equity Offerings）的公司董事会规模越大,其在增发前后进行盈余管理的程度越高.[12]因此,规模大的董事会将提高管理当局运用操控性应计项目的机会主义,这与Jensen(1993) 认为小规模的董事会能够比大规模的董事会更好地进行监督的观点相一致.
2．管理报酬与盈余管理
出于管理报酬契约的动机,追求自身效用最大化的经理会通过选择有利的会计政策、经营决策和投资决策,管理或操纵会计利润数据以谋取私利.[28]
Healy (1985)认为,CEO为了使其红利最大化,将会对盈余进行管理.在分红计划中通常都设定有可用于转入红利基金的最高限额,其一般代表超出目标盈利的一定比例,如果实际盈利低于目标盈利,经理人员就得不到红利.此外,分红计划往往还规定一个上限.如果公司的现有净利润低于目标盈利,经理人员会采用大冲凉（taking a bath）的方式,使之更低,以便将来能获取更高的报酬；如果净利润在目标盈利和上限之间,经理有采用高报盈利的会计政策使现行盈利等于上限以获取最高报酬的动力；如果公司的净利润高于上限,经理人员将会采用能减少净利润的会计政策,因为高于上限的盈利将使他们永远丧失获得这部分红利的机会,并可能导致目标盈利的节节提高而提高将来达到目标的难度.[29]Holthausen et al. (1995) 进一步研究了经理是否有为了使其分红现值最大化而操控盈利的动机.结果发现,当分红达到最大值时,经理将向下操控盈利,这与Healy(1985)的结论一致；但他们没有发现当操控前盈利低于目标时经理人员将调低盈利的证据.[30]Gaver et al. (1995) 研究了操控性应计项目与分红计划的关系.与Healy(1985)不同的是,他们发现当操控性应计项目前的盈利低于边界时,管理当局将选择提高盈利的操控性应计项目（ine-increasing discretionary accrual）.[31]
随着股票期权日益广泛的应用以及其在管理报酬中比重的不断提高,学者们开始注意股票期权对盈余管理的影响.如Yermack (1997) 发现,CEO在预定的股票期权赋予前将会进行盈余管理以降低投资者的对盈利的预期,从而提高其期权的价值.[32]Nagar et al. (2000) 发现,操控性会计信息的披露与CEO的报酬相关.[33]Aboody and Kasznik(2000) 研究了在股票期权赋予前后CEO是否会对自愿性信息披露的时机进行管理.他们假设CEO在股票期权赋予前后将通过推迟披露好消息、提前披露坏消息以管理投资者的预期,从而提高其股票期权的价值⑥.在对572家公司 2,039个固定期权授予计划（fixed schedule for awarding options）进行研究后,发现,采用既定股票期权授予计划的公司在盈余宣布前有显著的负的非正常回报,而在盈余宣布日有显著的正的非正常回报.在盈余宣布前的非正常回报显著低于盈余宣布日后的非正常回报,盈余宣布日的非正常回报显著高于盈余宣布日后的非正常回报.较之在盈余宣布后接受期权的CEO,在盈余宣布前接受期权的CEO显著地更容易发布坏消息,而不大可能发布好消息.由此可见,CEO在既定股票期权授予前后有管理自愿性信息披露的时机的机会主义.[34]
3．股权结构与盈余管理
在股权集中的情况下,由于大股东能够从其它渠道获取信息,因而对通用目的财务报告的依赖性较弱,并且,大股东还会利用财务报告来掩盖其侵占公司利益等不当行为.因此,在股权集中条件下,会计信息质量较低.Ching et al. (2006) 对香港家族控制和非家族控制企业的盈余操纵行为的研究发现,大股东（blockholders）与当期操控性应计项目显著正相关,有大股东的公司在SEO前后更容易进行盈余管理.[12]
4．代理人市场与盈余管理
为了保住现有职位、抵制代理权竞争,经理人员将会有进行盈余管理的动机.DeAngelo(1988)发现,当经理人员受到失去对公司的控制的威胁时,在代理权竞争中会发生盈余管理.[35]Pourciau(1993)研究了经理人员变动与盈余管理的关系,发现,新任经理将降低变动当年的盈利并增加下一年度的盈利,以表明其业绩.[36]
5．投资者保护法律制度与盈余管理
Leuz et al. (2003) 认为,在那些对外部投资者保护程度较弱的国家,盈余管理更为普遍.他们对31个国家的盈余管理 进行比较后发现,这些国家在盈余管理⑦（包括避免亏损和盈余平滑）方面,存在巨大的差异.在控制了经济发展水平、宏观经济的稳定性、产业结构、公司特征、会计制度差异等以后,盈余管理与少数股东权利和法律执行的质量负相关.在那些权益市场发达、股权结构分散、有强有力的投资者权利保护和法律执行的国家,盈余管理较少.因此,对投资者的保护程度会影响财务报告的质量.[37]
(二)公司治理与财务报告舞弊
1．董事会与财务报告舞弊
COSO（1992）发现,舞弊公司中,独立董事所占比例小于非舞弊公司,其外部董事中灰色董事的比例高于非舞弊公司,外部董事的平均任期短于非舞弊公司,外部董事的股权比例小于非舞弊公司.[38]
Gordon(1993)发现,随着审计委员会成员的独立性和任职年限的增长,舞弊性财务报告发生的可能性会逐渐降低.[39]
Beasley (1996)发现,非舞弊公司董事会中外部董事的比重显著高于财务报告舞弊的公司.但是,审计委员会并不会显著影响财务报表舞弊的可能性.他们还发现,随着外部董事在公司的所有权及外部董事的任期提高⑧,外部董事在其他公司拥有的董事身份数量的下降,财务报告舞弊的可能性也下降.并且,董事会规模越大,财务报告舞弊的可能性也提高,这与Jensen (1993) 的观点一致.[40]1999年3月,COSO发布了一项由Beasley等人完成的、对1987年至1997年200家涉及财务报告舞弊的美国上市公司的调查报告.结果显示：（1）这些公司的董事会往往受内部人以及灰色董事控制,这些灰色董事持有公司较多股份,并且很少有担任其他公司董事的经历.样本公司中大约60%的董事是内部人或者灰色董事,所有这些公司中董事和高级职员共拥有公司1/3的股票,而CEO或者董事长个人拥有17%.这些公司的董事有将近40%没有担任其他公司外部董事或者灰色董事.（2）大多数财务报告舞弊的公司审计委员会一年只召开一次会议,有些公司（25%）根本没有审计委员会.大多数审计委员会成员（65%）没有注册会计师经历或没有担任过重要的会计或财务职位.[41]Beasley (2000) 从1987～1997年间近300家财务报告舞弊公司中随机抽取200家,对其中的25家工业技术企业、19家健康保健企业和22家金融服务企业进行研究.发现,每个行业中,舞弊样本公司的公司治理较之非舞弊公司都较差.[42]
Abbott, Parker and Peters (2002) 发现,审计委员会的独立性以及审计委员会每年是否开四次以上会议与重编财务报表有显著的负向关系,审计委员会中缺少财务专家与财务报表重编的发生有显著正向关系,但只有审计委员会的独立性和财务专家的缺少与财务报告舞弊有负向（正向）联系.[43]
2．管理报酬与财务报告舞弊
Johnson and Ryan（2003）检验了经理报酬与公司舞弊之间的关系.发现,舞弊公司的经理以权益为基础的报酬显著更高,更有财务动力去进行舞弊.在舞弊年份中,舞弊公司的经理通过行使更多的期权而获取更高的报酬.经理将通过舞弊来弥补经营业绩或股票业绩的下降.[44]
此外,Bell and Carcello(2000) 选取对77家舞弊公司和305家非舞弊公司,对46个舞弊风险因素运用单变量分析和多变量分析后,提出一个判别财务报告舞弊的Logistic模型,该模型中包含的变量有：薄弱的内部控制环境、快速的公司增长、不充分或不一致的盈利、管理当局过分强调要实现盈利预测、管理当局对审计师撒谎或干脆回避、所有权结构、薄弱的控制环境与管理当局对财务报告的冒进态度之间的相互作用.[45]
(三)公司治理与信息披露的全面性和及时性
学者们还从信息披露的全面性（prehensiveness）、及时性,以及会计盈余的质量等角度研究公司治理对会计信息质量的影响.
1．公司治理与信息披露的全面性及自愿性信息披露
（1）公司治理与信息披露的全面性
Forker（1992）认为,非执行董事对董事会进行监控,将使董事会更加代表投资者利益,因此,董事会中包括非执行董事将提高公司对财务披露要求的遵循,从而提高披露的全面性和质量.他预计,关于非执行董事比重的信息的披露将对披露质量有正向影响.但结果发现内部监控机制与股票期权披露质量之间仅存在较弱的联系.对此,他解释说,原因在于一些公司没有披露非执行董事信息而导致的计量错误缺乏经验性支持.[5]
陈杰平和Bikki Jaggi（2000）发现,独立非执行董事在董事会中所占比重与财务披露的全面性存在正向联系；在家族控制企业下,该联系较弱.[46]
（2）公司治理与自愿性信息披露
Ruland et al. (1990) 发现内部人持股越高,公司越不可能提供盈利预测.[47]McKinnon and Dalimunthe (1993) 、Mitchell et al. (1995)均发现了所有权越分散,分部信息披露越充分的微弱证据⑨.
El-Gazzar (1998) 认为,大的机构持股将提高自愿性信息披露的水平.[48]但是,Schadewitz and Blevins (1998) 对芬兰公司中期报告进行研究后发现,机构持股集中度与披露之间呈负向关系.[49]
Ho和Wong（2001）在对香港上市公司研究后发现：审计委员会的存在与自愿性信息披露的程度显著正相关,董事会中家庭成员的比重与自愿性信息披露的程度负相关.但是,他们没有发现独立董事所占比重与自愿性信息披露之间的关系,首席执行官与董事长两职合一与自愿性信息披露之间不存在显著的关系.[50]
Eng and Mak(2003) 检验了新加坡公司所有权结构、董事会组成对自愿性信息披露的影响.他们在控制了负债水平、公司规模、成长机会、行业、分析师追捧数、审计师声誉、获利性（ROA, ROE）和股价变动后,发现,管理层持股将提高自愿性披露.大股东（指持有5%以上股权）的所有权与自愿性信息披露没有关联.与前人研究不同的是,外部董事将减少自愿性信息披露.他们还发现,公司规模越大,债务水平越低,自愿披露信息越多.[51]债务水平与自愿性披露的负向关系与Jensen(1986)的自由现金流量假说一致,即负债可以控制自由现金流量从而减少了披露的需要.
（3）公司治理与信息披露的及时性
Bushman 等 (2000) 检验了公司治理机制与盈余的及时性之间的关系,结果发现,外部董事的比重与及时性之间存在正向关系.[52]
Beekes 等（2004）检验了盈余的及时性和稳健性与董事会组成之间的关系.结果表明,董事会中外部董事比重越高的公司越可能及时确认盈利方面的坏消息.但是,外部董事比重相对较高的公司在确认好消息方面并未表现出更加稳健.这表明,就及时确认坏消息而言,董事会的组成是决定英国公司报告盈余质量的一个重要因素.[53]
2．公司治理与盈余信息含量
Warfield等(1995)发现,管理者持股对盈余的解释力具有正向联系,对于那些管理者持股高的公司,盈余与股票回报之间的关系显著地更高；管理者的所有权将反向影响操控性应计项目调整的幅度,管理者持股比例低,操控性应计项目调整就高；但对于管制性公司,管理者的所有权的影响则不重要.[54]
Fan and Wong(2000)对东亚国家上市公司的股权结构与会计盈余的信息含量进行了研究,发现,控股股东所持的股份越高,投资者越不关注这类公司的会计盈余,即会计盈余的信息含量较低,因为投资者预期控股股东更可能为侵害中小股东的利益或避免外部股东更进一步的监督而进行会计盈余操纵.[55]
Vafeas(2000) 对1990～1994年间307家美国公众公司研究后发现,对于规模较小的公司,盈余更具有信息含量,但没有发现董事会中包含的外部董事与盈余的信息含量相关的证据.[56]
3．公司治理与信息披露评级
Wright(1996)采用两个指标来度量财务报告质量：分析师发布的对公司披露实务的评价、SEC发布的针对公司或其审计师的处罚公告（accounting and auditing enforcement release, AAERs）.他发现,审计委员会中灰色董事的比例越低,分析师对财务报告的评级越高.[57]
Felo,Krishnamurthy和Solieri（2003）检验了审计委员会构成（专家性和独立性）以及审计委员会的规模与财务报告质量（以AIMR对财务报告评价的分值为计量）之间的关系.发现,在控制了公司规模、董事会组成、管理当局对透明度的承诺（mitment to transparency）和机构持股权以后,审计委员会成员中具有会计或财务管理专业技能的人所占比重与财务报告质量具有正向关系,但审计委员会的独立性与财务报告质量无关.对于审计委员会的规模,在单变量条件下发现审计委员会的规模与财务报告质量具有正向联系,但在多变量分析下则不存在此种关系.他们还发现,独立董事与灰色董事与财务报告质量存在正向关系,公司规模也与财务报告质量存在正向关系.[58]
此外,LLSV(1998)发现,股权集中度与披露质量负相关,法国法系国家投资者保护弱,股权集中,会计准则质量差.[59]
(四)公司治理与审计质量
Carcello and Neal（2000）研究了财务困境公司审计委员会构成与收到持续经营问题（going-concern）意见审计报告之间的关系,结果发现,困境公司审计委员会中灰色董事比重越高,其审计师越不会签发持续经营问题意见审计报告.
财务报告相关论文例文
Beasley and Petroni（2001）发现,保险公司聘请专长于保险业的著名事务所的可能性随着外部董事的比重的提高而提高.[61]
安然事件发生后,许多人认为,事务所同时向客户提供非审计业务会损害其独立性.但是,Larcker and Richardson（2003）认为,如果一家公司有很完善的公司治理,提供非审计服务于管理当局的会计政策选择之间不会有实质性的关联.因此,任何由非审计服务导致的问题都应当通过那些公司治理较弱的公司来观察.他们将2000年度2,295家公司依据公司治理状况分为四组,然后检验非审计服务收费与应计项目之间的关系,发现,就所有样本而言,几乎没有证据表明提供非审计服务与应计项目之间存在关系.但是,只有一组公司（仅占总样本的20%）非审计收费与应计项目之间存在显著的正向关系,这部分公司有较小的市值,更低的机构投资者持股,更高的内部人持股,更小的董事会和审计委员会,董事会和审计委员会中独立董事的比重更低.因此,非审计服务的提供并非决定非审计服务与应计项目选择之间关系的唯一因素,公司治理的缺陷也是影响这一关系的重要因素.只有在那些事实上由管理当局控制的公司,会计师事务所向客户提供非审计服务才存在潜在利益冲突问题.[62]
综上,西方学者对公司治理与会计信息之间的关系进行了广泛研究,尽管
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