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盈余类论文范文参考文献,与盈余质量(下)相关毕业论文参考文献格式范文
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;对审计意见或审计师更换产生负面影响.其原因之一是虽然应计数额被高估并且提高了未来业绩下降和违反会计准则的概率,但是会计准则和审计准则没有要求审计师把这一风险告知财务报表使用者.另一个可能的原因是这种正向相关性反映了负的异常应计与持续经营不确定性审计意见（GCO）之间的关联.3.市场估值.能够持续不断地达到前期盈余目标或分析预测的公司股票估值往往比较高,即使这种达标是通过盈余管理实现的市场也会给予一定的回报.若公司随后的会计期间无法达标,这种高估会立马消失.究其原因,一是市场只对某些类型的盈余管理给予回报而不是全部盈余管理；二是市场对比较隐蔽的盈余管理给予较高的回报；三是报告的盈余增长与投资者同步反应风险（synchronization risk）导致的“理性泡沫”引起了这一现象.以AAERs表示盈余质量时,被通报的公司股票市场价格会大幅下跌.这可以解释为投资者对公司财务误报招致的销售收入下滑、契约成本和融资成本上升等因素的反应.
4.公司实际行动.大量经验研究表明盈余质量与公司投资效率具有某种联系.有学者认为质量较高的会计信息降低了公司管理层与外部投资者之间的信息不对称,因而提升了公司投资效率.也有学者认为会计政策选择及相应的会计数据进入公司管理层的决策模型引起公司投资决策的变化,比如公司在财务重述会计期间往往出现过度投资.在这种情况下,要么是公司的管理层相信了误报的财务数据并做出相应的决策,要么是发现了误报但孤注一掷地扩大投资以期提升实际业绩.这样的话,财务误报就会误导投资决策.有学者提出盈余质量对自愿披露决策有决定性的影响,因而不考虑非盈余信息而仅仅检验盈余质量的代理变量与相应经济后果得到的结论是值得怀疑的.但经验证据却未能支持这一观点.例如,某些信息披露与常用的盈余质量代理变量负相关,而与管理层预测却正相关.
5.管理层薪酬.从总体上看,薪酬-业绩敏感度与盈余质量的多个代理变量正相关.但某些容易观测的具体应计项目与薪酬-业绩敏感度负相关.这是因为薪酬委员会和其他决策一样,对观测到的盈余操纵做出反应,而无法正确地应对未观测到的盈余操纵.也有证据表明,以及时性表示的盈余质量与事前签订的薪酬契约正相关,而以财务重述表示的盈余质量变化与事后的薪酬契约重签有密切关联.
6.管理层更换.有证据表明,公司盈余质量过低会对管理人员个人的职业生涯产生不利影响.这些研究文献采用的代理变量都比较透明,如财务重述、盈余误报和审计师辞任.而董事会是否有必要因为在会计准则允许范围内的盈余操纵而撤换公司管理人员?这一问题尚需进一步讨论.
总的来说,前面几类经济后果说明一个问题――我们需要根据会计信息的使用者选择能够反映其决策有用性的代理变量.例如,投资者的法律行动取决于盈余误报是否达到投资者必须采取法律行动保护自身利益的程度；审计师的决策取决于盈余误报是构成会计欺诈；薪酬委员会制定薪酬契约时要考虑反映代理人业绩的会计信息的可得性,而事后薪酬契约重签取决于事后会计信息的质量；董事会撤换管理人员的决策取决于企业信誉的受损程度.所以,盈余质量的不同代理变量之间不能相互替代,它们的决策相关性取决于决策者和决策环境.
7.权益资本成本.经验研究表明,盈余持续性与权益资本成本负相关；盈余可预测性与资本成本不相关,但与买卖差价相关；盈余平滑与资本成本相关,与差价呈U型关系.有学者试图把应计质量作为一项风险因素,计入类似CAPM（资本资产定价模型）的资本成本估算模型,因而预言信息不确定性风险会影响资本成本.但这一理论没有得到经验证据的支持.为了得到有效的经验证据,进一步的研究需要将信息不确定性划分为可分散风险和不可分散风险.以财务重述和AAERs等外部指示器代表盈余质量的研究发现,低质量的盈余会导致融资成本的上升.然而关于内部控制缺陷对资本成本的影响,却没有明确的结论.
研究盈余质量对资本成本影响的文献通常只检验某种代理变量与资本成本的关系,因而无法比较各种代理变量的相对重要性和可替代性.有学者对各种代理变量做了一项“赛马”式的比较,发现应计质量对资本成本的影响最大.但目前仍然无法估算不同代理变量之间的差异程度,也没有人提出解释不同代理变量如何缓解信息不对称和影响资本成本的理论假设.
8.债务资本成本.与来自权益资本市场的证据相似,低盈余质量往往意味着较高的债务资本成本和较低的信用评级.也有证据表明,银行会对进行财务重述的公司实施较为严格的债务契约.来自债务资本市场的证据不仅可以佐证来自权益资本市场的证据,而且可以研究与股东无关的其他会计选择动机以及企业对不同动机的权衡取舍.
9.分析师预测.有些学者把分析预测的准确性作为盈余质量的函数.这种研究方法假设分析师是有效的,如同资本成本研究中假设市场有效一样.因而其结论会受分析师偏见和专业水平的影响.经验证据表明,某些会计方法可以提高盈余的可预测性；国际会计准则的质量高于美国会计准则；传统意义的盈余的预测准确性高于营业利润.还有证据表明,分析师能够识别管理层为了最大化薪酬和红利而实施的应计操纵,因而不受此类盈余管理的影响.
五、结论
会计信息质量对于不同的利益相关者有不同的含义,这取决于会计信息与他们制定决策的相关性.对于股东来说高质量的会计信息,对于债权人来说未必是高质量的.衡量盈余质量的指标有很多,包括持续性、及时性、应计数额、盈余反应系数、AAERs、财务重述、内部控制缺陷等等.企业特征、会计实务、公司治理与控制、外部审计、资本市场动机、政府监管是决定或影响盈余质量的主要因素.反过来,盈余质量的变化或差异对公司的诉讼风险、审计意见、市场价值、资本成本、投资决策、管理层薪酬和撤换等因素产生某种程度的影响.虽然研究人员付出了很多的努力,获得了丰硕的成果,但是仍然有许多尚未解决的问题.例如：（1）不同盈余管理动机之间的交互影响和管理层的抉择；（2）管理层为其他目的管理盈余时如何向股东传递真实盈余信息,股东能否理解公司误报盈余的动机；（3）外部环境变化对公司管理盈余的能力和盈余质量有何影响,如萨班斯法案、中国新会计准则、内部控制审计等监管措施能否导致高质量的会计信息.
参考文献：
（1）Dechow, Patricia, Weili Ge and Catherine Schrand. 2010. Understanding earnings quality-A review of the proxies, their determinants and their consequences. Journal of Accounting and Economics, Volume 50, Issues 2-3, Pages 344-401.
（2）Defond, Mark L. 2010. Earnings quality research: Advances, challenges and future research. Journal of Accounting and Economics, Volume 50, Issues 2-3, Pages 402-409.
本文系辽宁省社科联课题（2011lslktglx-05）和中国内部控制研究中心课题（CICRC20110105）的阶段性研究成果.
（作者单位：东北财经大学会计学院/中国内部控制研究中心）
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