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’与法律界的‘虚假性’之间的矛盾, 即过程的真实性与结果的虚假性之间的矛盾”.[15]我们认为,虽然三层真实都是存在的,但从用户立场看会计真实应当是第三层次,第二层次的真实实质上是可靠性.可靠是会计信息数据结果的不存在差错,即指依据真实的原始信息、公布的具体的会计处理办法,会计信息中数据的计算是无误的,结果是可靠的.因为,真实是指会计信息所反映的会计主体的财务状况应当与其实际状况相一致.因此,会计处理过程是可靠的无法表明其结果的真实性.会计真实应当是第三层次,而且也是可以实现的.虽然在会计报表编制完成时,因缺乏客观事实的评价主体财务状况,能够描述会计报表质量的仅仅是“可靠”二字；但随着时间的推移,后续事实对会计报表信息的证实后,该可靠性就等同于真实性.而会计信息的用户所需要的正是具备这种特征的会计信息.对投资决策观而言,“一般都假定财务报表是为一群带有多种目标的未知使用者编制的.于是,财务陈报的目标就被假定为企业或实体以外的许多人或将关于各种经济业务和资财的信息提供给制定经济决策所需要的组织.”[16]面对众多的投资决策,带有主观偏向的信息将会导致决策失误.因此,用于投资目的的会计信息应当是不偏不倚的,是公允的.不过,公允的会计信息不见得能够满足众多会计信息使用者的需求,因为特定的投资是与特定的投资决策模型相联系的,而特定投资模型所需要的会计信息也是特定的.现行的会计信息产生过程中,会面临许多的“职业判断”,面临不同会计处理方法的选择,而在这些判断之后所产生的会计信息仅能够满足一类投资人的需求,而对于其他类型的投资人,通用的会计信息无法满足其投资决策的需求.如何解决其中的问题呢?任何确定其产品的质量呢?答案依然是真实.只不过要增加“方法公开”作为补充.因为,如果将获得会计信息数据的处理办法进行公开――实质上是将第二层次的真实性对外提供,从而获得第三层次上的真实性――那么会计信息使用者就能通过对会计报表的重新表述来获得基于自己特定需求的新信息.④
至此,从会计信息功能来提出会计信息之目标的研究可以获得统一的结论,那就是会计工作、会计信息的目标就是反映真实,反映会计主体真实的财务状况.⑤因为,真实的会计信息才能够揭示出受托人责任履行的结果,才能够提供满足各种投资需要的会计信息,才能够满足用户的使用需求,实现其决策之目的.
四、结语
实际上,FASB的《财务会计概念公告》正是一个以反映真实为目标的理论文件：首先,确定“真实反映主体财务状况”的会计目标（第1辑）；其次,确定实现目标的质量标准（第2辑）；再次,界定该标准的要素分类（第3辑）；第四,制定要素信息成为报表项目的标准（第5辑）；最后,提出价值的计量标准（第7辑）.实际上,后4辑的作用在于确定了会计目标的具体标准,都是围绕着“反映真实”这样会计目标而存在.实际上IASB多次提及这样的观点,只不过没有直接明确而已.在探讨商誉处理方法时,IASB也多次提及“真实反映”,[7]就是对“反映真实”目标的另外一种阐释,因为真实是会计信息有用之前提,是其生命力之来源.
[注 释]
①其具体表述为：会计基本上是一个信息系统,更确切地说,会计是一般信息理论在它有能力加以解决的经济活动上的应用.
②也是基于该原因,本文在具体表述时,会计、会计报表与会计信息含义相同,会计目标、会计报表目标与会计信息目标也具有相同涵义.
③在FASB与IASC的“概念框架”中都认为可靠性包含着真实（反映）性,而相关与公允都是与特定的目的、价值观相联系,都要求会计信息提供者中立、不偏不倚地编制报表,故两组概念涵义十分接近.
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④这是一种十分接近“事项法”的会计披露模式,虽然从理论上可能存在“信息过载”的不足；但是,笔者认为,基于信息技术的日新月异,大量信息的披露不但在技术上可行,而且对于会计信息使用者的技术分析也不是一项过于困难的事情.
⑤这是广义的财务状况,而狭义的财务状况仅针对资产负债表而言.广义财务状况,还包括损益表所反映的动态经营成果信息,以及现金流量表所揭示的现金流量状况信息.
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Rectification of Accounting Objectives
Huang Shen
（Zhejiang University of Finance and Economics,Hangzhou 310018,China）
Abstract: Accounting objectives are the source of the study of active financial accounting theories, and thus rectifying accounting objectives means adjusting the train of thought in the accounting research. Based on the summary of developments in accounting objectives and the analysis between accounting objectives and its function concepts, it is deemed that the current accounting objectives are actually not in agreement with the accounting information function concepts. Practical accounting objectives reflecting the real financial situation are suggested after the possibility of realizing accounting information function is analyzed with the belief that the active accounting theories is established on the suggested accounting objectives.
Key words: accounting objectives, accounting function, rectification
（责任编辑：张积慧）
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