会计师相关论文范文检索,与会计准则的社会历史审视相关毕业论文开题报告范文

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美国历史上的会计准则,尽管后来有诸多变数,根本上却依然是在美国现实经济环境的大背景下进行会计统一规范的产物.埃德温F.盖伊(Edwin F.Gay)1913年在《论统一会计制度》中认为：统一会计制度建设对于有效开展经营活动是不可或缺的一个先决条件,而且,“统一会计制度可以由政府权力机构从上面强加而来”.20世纪初期,美国会计师协会(AIA)、联邦贸易委员会(FTC)和联邦储备委员会(FRB)曾在会计统一规范方面做出过许多努力,包括1917年初发布的《资产负债表备忘录》(同年4月该文件正式发表时更名为《统一会计》).其后,美国会计规范何以选择了会计准则这样一条特殊的发展道路,使最初由政府机构制定强力统一会计制度(规范)的意图,在现实中变成了由职业界制定技术规范的形式来实现,则是一个需要深入研究和解释的颇具历史意义的问题.

笔者认为,1929～1933年的经济危机及会计界在应对危机中的特殊表现,是这种选择的决定性因素.会计界权威人士在1933《证券法》和1934《证券交易法》制定与发布的过程中与国会通力合作,使美国国会在《证券交易法》中继续确立了公共会计师权威的执业地位,也因此,在危机后百废待兴的现实面前,证券交易委员会作为一个新组建的权力机构,很自然地将制定统一会计规范这样一项专业性要求很高的任务,转交给了会计职业界的行业组织.另一方面,对于缺乏统一公司法且无在其他法律制度中进行统一会计规范传统的美国社会,对会计这样一个专业性很强的领域,也只有会计界自身能承担起制定统一会计规范的重任.从20世纪初期一些行业(包括行业协会)自行制定和推行统一会计制度的历史中亦可看到,在当时的美国,人们至为关心的,仅仅是有一套能够起到“统一规范”作用的规范体系,法律权威性并非其考虑的首要问题.这在以联邦制为基本制度,各州都有各自的法律制度制定权的美国体制中,亦属自然选择.尽管在后来的发展中,会计准则缺乏基本的一致性法律观念支撑,以及权威性不足等问题带来了诸多弊端,并多为人们所诟病,但在当时,由会计职业界来制定统一会计制度,乃是一种自然的选择,并因此使美国走上了一条具有特殊意义的统一会计制度创新之路,最终创立了“会计准则”这样一种“崭新的、在世界上具有重大影响的统一会计制度实现形式.”

但这种权力格局之下的统一会计规范制定,却难免存在许多问题.其中最大的问题,在于会计准则制定机制与执行机制的一致性,以及会计规范的法律地位问题.“尽管在美国政府的证券管理部门与财务会计准则研究、制定及发布的民间团体之间有着明确的受托责任关系,并且在一定程度上得到美国国会的认可与支持,然而美国政府却过多地下放了其制定权和发布权,进而放松了其领导与控制,由此在一定程度上削弱了财务会计准则的权威性.”其实际后果,则是从1936551973年的三十多年中,美国会计师协会下属会计准则制定机构的工作,实质上只是对实务中各种技术规则和惯例的编集,而其所发布的会计准则,仅仅属于技术规则,既缺乏坚定的权威性支持,法律地位更属阙如.强调自律的结果,是自律始终成为难以解决的问题.

会计准则的社会历史审视参考属性评定

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四、会计理论研究的不足

对20世纪会计理论的发展――尤其美国在发展会计理论方面的成就――学界历来颇多赞誉之词.然而笔者认为,20世纪美国会计理论(包括与会计准则相关的概念研究和理论构建)却有颇多值得反思之处.虽然一些理论家如W.A.佩顿、A.C.利特尔顿等早在四十年代就已意图构建一个框架,并在此框架中建立起对公司会计准则的说明,并且,20世纪上半期确有许多非常重要堪称经典的会计理论著述出现,但在准则建设七十多年的历史中,基础性概念与理论体系构建始终属于未能得到妥善解决的重要问题.一方面,基于准则构建的概念框架建设,确实为会计理论研究的发展和体系构建提供了重要基础；而另一方面,由于会计准则构建具体而突出的目的性,较大程度上限制了理论研究的视野,甚至在一定程度上扼杀了20世纪初许多具有经济学、政治学、管理学、法学等多学科背景的理论家和会计实践者从多学科角度研究和发展会计理论的大好形势,使其后的会计理论研究更多地局限在准则相关概念和原则、理念、方法的解释方面,实质性地降低了理论的功能和价值,使得会计理论在面对网络经济时代新生事物和新兴观念冲击时,表现得支绌而无奈.与会计准则建设相关联的概念和理论研究,本身亦是困难重重.

(一)GAAP概念问题美国会计准则通常称为“公认会计原则”(GAAP),而GAAP本身即是一个定义模糊的概念.

何为公认其具体标准和判断尺度是什么由谁来作出判断为什么会计准则又被称为会计原则原则和准则是否属于同义语公认会计原则是否有确定的范围如此等等,都是很难确切回答的问题.因此,对GAAP的理解总是五花八门,GAAP的内容更是包罗万象.在GAAP中,会计实务、惯例、假设、概念、原则、准则等均被混同使用而缺乏科学的界定与区分,以致GAAP内部结构紊乱,重叠与矛盾之处甚多.为此,查特菲尔德曾经十分尖锐地指出：“所有的会计原则论述都有一个共同的弱点,这就是,均缺乏准确的术语.想区分会计概念间的层次是困难的,因为每个作者都随心所欲地使用原则、信条、惯例和规则之类的词语,有时甚至互相通用.”

尽管GAAP概念早在20世纪三十年代即已出现,但会计界一直未对此形成统一和权威的看法.为此,亨德里克森曾指出：“GAAP一词,虽然在每个审计师的报告中均有出现,但今天其意义仍像当初它第一次出现时那样显得空洞无稽.对于原则应怎样构成、原则与假设之间应是什么样的关系,以及应怎样由它们派生出会计准则等问题,至今尚未形成一致的意见.”正是这种概念上的非明晰性,极大地影响了对会计准则及其内涵的理解.

(二)财务会计概念框架和会计理论体系的构建与发展问题在早期会计准则建设时期,基本概念的不一致和理论的缺失,一直是其备受诟病的重要原因.APB成立之初,AICPA下属特别委员会就敦促他们制定会计准则的概念基础,APB也相应地展开了有关会计假设(postulates)和广义原则(broad principles)的研究,并发表了相关研究的论文集,但直到1970年APB第4号公告《企业财务报表的基本概念和会计原则》(Basic Concepts and Accounting Principles Underlying Financial Statements of Business Enterprises),始终难以令人满意,甚至APB自己也承认第4号公告是“描述性的”(descriptive)而非“规定性的”(preseriptive).

1973年财务会计准则委员会成立,首要任务之一就是制定财务会计概念框架.从1978年11月第1辑财务会计概念公告发表至今,已正式发表七辑公告(其中第3辑被第6辑所取代),广泛涉及有关财务会计信息处理和披露的一些最基本问题,构成一个与财务报告(报表)中信息确认、计量、披露相关的完整、同时又具有可扩展性的概念体系.为其后会计相关理论的发展打下了良好的基础.

这个概念体系以

会计师相关论文范文检索会计信息系统论观念为基础,切合证券市场会计信息披露与监管的实际需要,构成一个内部完善的体系.在此基础上建立起来的会计理论体系,紧紧围绕与会计信息系统相关的诸方面问题进行研究,同时又融合了现代经济学、管理学、法学及其他相关理论研究的最新成果,结合运用实证研究等研究方法,取得了许多重要成就,在20世纪后半期的社会经济发展中发挥了重要作用,极大地提升了会计学在当代学科之林中的地位,功绩是十分巨大的.但这个理论体系构建中的一些重要问题,依然值得深思：(1)建立在技术(艺术)论和信息系统论基础上的理论体系,其着力点局限在会计信息确认、计量和披露方面,在认识和体现会计的社会功能方面存在较大不足.(2)以准则建设为核心构建的理论体系,其视野颇为狭窄.虽然在处理各种实际问题的过程中,在某些方面有过重大扩展和突破,但在应对一些与环境变化相关(尤其是20世纪末以来知识经济、网络经济和全球一体化背景下)的理论变革与发展方面,总是受制于视野的限制而难以取得突破性进展.(3)20世纪后半期的实证研究,适应世界科学研究方法发展的潮流,丰富和拓展了会计理论研究方法,也极大地加深了对与上市公司会计信息确认、计量、披露及财务、审计等相关问题的认识,为财务会计、财务管理和审计学中的一些重大理论命题提供了实证证据,但另一方面也在客观上局限了研究的视界,抑制了规范理论研究的发展.面对20世纪后半期以来风起云涌的社会变革,很少有份量的创见性及前瞻性会计理论观点和著述出现.

当今社会正在经历一场革命性的变革,经历由工业经济时代向知识经济时代的转变.其意义和深刻程度,绝不亚于人类历史上任何一次大的社会历史变革.为此,需要有高屋建瓴式的理论研究、理论著述和理论观点,作为未来学科和社会发展的指导.未来会计发展需要全新的理论构建,新的理论体系必须脱开技术性准则体系的长期影响,脱开受信息系统论观点和单纯实证研究严重局限的理论视界,站在时代需求的最前沿做全新的思考.

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(编辑　熊年春)

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