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注册会计师类大专会计学论文,关于盈余管理寻租的博弈与治理相关学士学位论文
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780;且,更换事务所的行为会对公司产生不利影响,导致股价的下降（设该系数为q）.事务所则失去该客户.此时双方的收益为：e等于茁［驻v-（姿+q）v(1+g)］+（1-茁）（驻v-qv(1+g)）-f等于驻v-v(1+g)（q+茁姿）-f,h等于0.
给定上述结果,假设公司和事务所的贴现因子分别为啄1和啄2（0
（ 四 ）博弈结果分析 根据前面的（D）式,那么,公司的寻租所得为, a等于驻v浊1茁-茁姿v(1+g)+（1-茁）驻v浊1等于驻v浊1-茁姿v(1+g)等于｛1-
-啄2｝*驻v-茁姿v(1+g)等（E）.对上述（E）式求偏导数,分析如下：（1）α姿等于茁v(1+g)［啄2（1-啄1）-1<0］,公司因盈余管理被发现引发的公司价值下降系数?姿越大,公司寻租所得越少.说明证券市场越有效,公司盈余管理被发现的概率越大,对公司的寻租行为越具有抑制作用.（2）αq=-?啄2v(1+g)<0］,意味着证券市场越有效,公司因更换事务所所引起的公司价值下降系数q越大,公司寻租所得越少.说明证券市场越有效,公司更换事务所的信息披露对公司的寻租行为越具有抑制作用.（3）αf=-?啄2<0,说明随着公司寻找新的事务所的成本的增加,公司的寻租所得就越少.这意味着上市公司寻找新的事务所所发生成本的f越大,对上市公司的盈余管理寻租行为就越具有抑制作用.根据前面的（C）式,那么,事务所的寻租所得为,b=?驻v（1-?浊1）（1-?茁k）-?茁ms+（1-?茁）y?兹=｛?啄2+｝*?驻v（1-?茁k）-?茁ms+（1-?茁）y?兹…（F）.
对（F）式求偏导数,分析如下：（1）对兹作一个转换,设兹等于n酌,其中n为公司和事务所保持聘用关系的年数,酌为常系数（00,这意味着事务所与公司之间的聘用期限越长,事务所的寻租所得就越多,即事务所任期影响审计师对公司盈余管理行为的抑制作用.（2）b'v等于（1-茁k）［啄2（1-啄1）g（1-茁姿）+啄1q（1+g）-啄2（1-啄1）茁姿.如前所述,在公司资产收益率一定的情况下,v就是公司规模资产的代理变量.同时,q>姿,00,那么,在啄1q（1+g）-啄2（1-啄1）茁姿>0的情况下,如果上市公司盈余管理被发现的概率茁越大,对投资者的保护程度越高,那么,1-茁k<0,即?茁>时,b'v<0,意味着事务所寻租所得与公司规模负相关,即不存在财务依赖性问题；反之,在?啄1q（1+g）-?啄2q（1-?啄1）?茁?姿>0的情况下,如果上市公司盈余管理被发现的概率（茁）越低,对投资者的保护程度越低,那么,1-茁k>0,即茁>时,b'v>0,意味着事务所寻租所得与客户公司规模正相关,即事务所对客户存在财务依赖性问题.（3）b'v等于啄2（1-茁）兹>0,说明事务所后期每年从公司所得的准租金与事务所租金总额成正比,事务所会希望和公司保持长期的聘用关系.（4）b'f等于啄2啄1（1-茁k）,如果上市公司盈余管理被发现的概率（茁）越大,对投资者的保护程度k越高,那么1-茁k<0,即?茁>时,b'f<0,说明上市公司尽管寻找新的事务所的成本f高,但法律的严厉和市场的有效并不增强事务所的谈判能力,事务所的寻租所得仍然少.这就如静态分析所说的那样,法律的严厉和市场的有效约束了双方的寻租动机,减少了他们的激励空间.反之,如果上市公司盈余管理被发现的概率（?茁）越小,对投资者的保护程度越低,那么1-?茁k>0,即茁<时,b'f>0,说明上市公司寻找新的事务所的成本f越高,事务所的谈判能力增强,事务所的寻租所得就越多.（5）b'q等于啄2啄1（1-茁k）v(1+g),如果上市公司盈余管理被发现的概率（茁）越大,对投资者的保护程度k越高,那么1-茁k<0,即?茁>时,b'f<0,说明上市公司尽管寻找新的事务所引发的股价下降系数高,但法律的严厉和市场的有效并不增强事务所的谈判能力,事务所的寻租所得仍然少.这就如静态分析所说的那样,法律的严厉和市场的有效约束了双方的寻租动机,减少了他们的激励空间.反之,如果上市公司盈余管理被发现的概率（?茁）越小,对投资者的保护程度越低,那么1-?茁k>0,即茁<时,b'q>0,说明上市公司寻找新的事务所引发的股价下降系数越高,事务所的谈判能力就越强,事务所的寻租所得就越多.（6）b'm等于-啄2茁s<0,在盈余管理合谋行为被发现的概率越大,单位事务所规模的声誉惩罚越大的情况下,意味着事务所规模越大,事务所的寻租所得反而就越少.（7）b's=-?啄2?茁m<0,意味着来自声誉市场的单位声誉损失越大,事务所的寻租所得越少,就越对盈余管理具有抑制作用.（8）b'k=v［?茁2?啄2（1-?啄1）?姿-?茁?啄1?啄2q］+?驻v［?茁2?啄2（1-?啄1）?姿-?茁?啄1?啄2q-?茁?啄2（1-?啄1）］-?茁?啄1?啄2.式中,由于q＞?姿,0
四、盈余管理寻租的治理
首先,就资本市场层面而言,一方面应完善相关的法律惩戒规定、提高法律的执行力度,加强对中小投资者的保护,提高盈余操纵的成本,另一方面,应提高资本市场的有效性、增强信息透明度,建立起公司（包括上市公司和事务所）的声誉信息档案,让资本市场的非正式惩罚机制发挥治理作用；其次,就监管机构而言,应注意完善相关的监管规定和信息披露要求,加强事前和事中的监管,让上市公司、事务所等形成一个违规就会受到处罚的稳定预期,从而形成威慑作用,如关于审计师选聘和轮换,监管部门就要在公司治理层面和信息披露方面做出具有可操作性的规定,以利于潜在投资者、债权人和股东等做出判断.第三,就审计师而言,应鼓励事务所作大作强,通过规模经济提高其专业胜任能力,增强声誉机制对事务所的约束作用,降低其对单个客户的财务依赖性,进而提高其对客户的谈判能力；最后,就上市公司而言,应增强其盈余操纵的难度,降低其通过盈余操纵所获取的租金,一方面是增强公司的透明度,增加其掩盖盈余操纵行为的难度,另一方面是增加其因盈余管理而更换审计师的难度,发挥审计师对其盈余操纵行为的监督作用.
*本文系教育部人文社会科学研究青年基金项目“投资者保护、诚信与盈余管理”（项目编号：08JC630060）的阶段性成果
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（编辑 聂慧丽）
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