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会计信息方面论文范文集,与基于契约视角的公允价值计量环境相关本科论文范文
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工薪酬支出则是在签约时依据当时的劳务的市场价值由企业和劳务提供者签订的劳动契约和薪酬契约来共同约定,约定中应包含支付给劳务提供者的直接物质利益与间接物质利益,我国薪酬准则中对于应付职工薪酬的计量也体现了这一契约约定的结果.此类契约决定着公司财务信息中的应付职工薪酬这项负债的公允价值.再次,债务契约指企业与有关债权人就某项债务的取得与偿还而与债权人之间订立的契约,契约中应包括负债比率的限制、相应的利息支付的约定.现代企业中典型的债务契约是发生在企业与银行之间的借款合同以及采购形成的采购合同.企业从银行取得的借款的金额、取得方式、应支付利息的金额和本息的偿付方式
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(三)公允价值应用的契约假设分析 综上分析,已经签订的契约决定了拟交易的相关资产、负债的公允价值,是独立的交易双方认可的价格.对于拟交易的资产或负债,若未定立契约,拟交易的资产或负债的公允价值的确定应依据独立主体交易时的市场状况来确定,依据该对象的市场价格或者同类产品的市场价格由交易双方博弈确定,公允价值的确定实际上是交易者之间基于交易需要而做出的一项临时契约安排,是一种纯粹的无载体契约.因此,在确定公允价值的过程中,市场状况、产权交易主体、交易的对象、交易的成本等方面的市场假设则构成公允价值应用的契约假设：第一,活跃的市场.公允价值本质上是―种市场评价,是市场而非特定主体对资产或负债的价值认定.因此,活跃的市场所形成的关于特定资产、负债的交易价格是公允价值确定的基础；第二,公平的交易.公允价值的本意是要符合交易各方的利益,偏离公允价值则必然会导致―方或多方利益受损；第三,对于拟交易的对象,市场上具有同质的商品或使用价值相同的类似替代品；第四,交易主体对于交易对象的无特殊偏好性,及对其价值评价的客观性；第五,管理当局与真实的交易人对于某产品的评价的一致性；第六,委托人与代理人所掌握的信息是对称的；第七,不考虑交易成本；第八,经济环境的稳定、一致性.但从现实的交易环境来看,绝对公开、有序、稳定的市场环境是不存在的；市场上拟交易的对象及近似替代品品种多、生产厂商多、功能不一、价格多样；交易主体对于交易对象的功能也是有特殊要求的；交易各方主体依据市场的约定对于交易对象公允价值的判断存在很大程度上的估计、假设和判断,主观性较强；管理层也并非真实市场中的市场交易人,对未来现金流量现值的最优估计与其公允价值并不―定相同.由于以上原因,公允价值的应用假设受到了―定的挑战,在公允价值确定的过程中,计量方法会由于无法操作而失效.在这种情况下,公允价值的计量则取决于市场契约主体间契约的约定以及各主体之间博弈的结果.有关交易主体各方在签约时对于各自权利的约定及博弈结果在公允价值确定时则起到了关键性的作用.
四、公允价值信息质量提高的契约安排
在契约关系中,如果企业未来经营是确定可知的、并且企业能做到合理地分配权利比例、不存在签约人的有限理性、当事人事先能够完全预期并准切描述与交易有关的所有将来可能出现的状态乃至相应状态下所有缔约方的权利与义务,即意味着所有的内容,包括企业的剩余受益、对于收益的分配、控制权等都可以通过契约做出约定,在这种情况下签订的契约就是完备的契约.但情况正好相反,由于外部环境的复杂性和不确定性以及企业经营的不确定性,签约主体是符合“经济人”假设的,委托人与代理^之间掌握的信息是不完全和不对称的,企业更不可能将未来所有不确定情况合约化.正是这些原因,现实中的完备契约是不存在的,也就是说企业契约具有天然的不完备性.由于契约天然的不完备性,交易各方更重视契约的完备程度.提高契约完备性可以从以下方面入手：第一,将不确定性与风险引入契约条款,如在签订银行长期贷款合同时可以考虑多利率约定,至少应包括现行市场利率以及包含风险因素在内的风险利率,风险利率在特定经济时期(如通货膨胀水平、经济发展等关键指标超过一定标准时)采用.第二,提高契约条款的约束性,减少人为的灵活性调整.如激励契约中评价经理人员业绩的时应以现金为基础而不以利润为基础,评价其产出结果应确认为净资产、现金利润率、经济增加值、市场增加值为标准,以避免经理人员通过选择会计政策、计量方法来调整利润.第三,增加违约成本,降低违约概率.典型的做法是在债务契约中增加约束性条款以降低认为调整的灵活性的.如名义利率与市场利率之间的差额越大,在单一利率约定方式下,则债权人有可能重新签订契约.这样,在最初签订契约时,就事该考虑到这种后果而增加一些对于重新签约时对债务人赔偿的规定.第四,在契约约定是增加多方主体之间的监督条款,促使各方在警觉到潜在的风险时能够及时传递信息,提高契约网的危机预警能力.最后,建立实施公允价值的良好法律环境.如建立监管部门定期检验制度,扩大稽查人员的队伍；完善注册会计师审计监督、证券监管、资产评估以及其他法律监督的作用,对滥用公允价值的企业和受益者,执法者应进行严格监管；给违法者以刑事处罚和行政处罚,给公允价值实施创建良好法律保障.
综上分析,在契约理论下,契约是公允价值存在的现实基础,契约决定着公允价值计量的结果.但是契约不应是一成不变的,而应随经济环境的变化能自动调整.否则,依据契约对相关资产、权益的公允价值计量而生成的会计信息的可靠性则会被削弱.比如经济危机时期.银行资产负债信息的披露,对于银行的资产有相当一部分属于金融资产,采用公允价值为计量基础,能够真实地反映各项资产实际的经济价值.而对于负债,相当一部分依据契约签订之初的价值计算标准为依据,如利息的计算,依据借款合同的单一利率约定来计算,在市场利息率大幅度上升或者降低时,又无预案可以执行,就会使公允价值信息失去了决策相关性.因此,在公允价值应用的过程中,除了提高契约的完备性,还要关注经济状况的变化对契约的影响,以提高公允价值信息的相关性和可靠性的协调,提高会计信息的质量.
(编辑 聂慧丽)
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