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财务报告类会计学年论文选题,关于表外披露与会计准则变迁相关硕士毕业论文
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制度制定和变迁方式.直接性、强制性的制度变迁能一步到位,是高效率的,但从效果来看,它可能是有用的,也可能是无用的,而且其实现有很多条件.而表外披露和表外披露规则不仅具有补充表内确认准则的功效,还能通过试错为表内确认准则的制定积累经验和相关的技术.在现实会计准则中,表内确认准则只是报告信息海洋中一些分散的岛屿.
因此,会计准则的变迁包括三个层次：第一个层次是表外披露规则的渐进性、诱致性的变迁；第二个层次是部分表外披露规则和表内确认准则的直接的、强制性变迁；第三个层次是准则制定权与制定机构变迁,它包括准则制定权与准则制定机构的诱致性变迁和强制性变迁.三种变迁是层次递进的,前者推动后者,此起彼伏.表外披露规则的变迁,表内确认准则的变迁,以及准则制定权和制定机构的变迁构成了会计准则变迁的体系,共同促进会计准则质量的提高.其关系可以用图1表示：
自愿披露→强制性披露规则→表内确认准则的制度变迁过程改变了以往的工具性准则制定方式,形成了商谈性准则制定方式.由于这种准则变迁是开放性、参与性、弹性、灵活性和快速反应性相结合的,融合了各方面的意见,因而使得最后的会计准则受到的质疑最小,也能保持准则制定权和制定机构的稳定性.事实上,尽管自1984年以来FASB和SEC受到过不少抨击,也曾一度遭受到严重的危机,然而,相对于30年代至70年代初CAP→APB→FASB的变更,FASB成立已经运行了近四十多年,目前还看不到它发生大变更的可能.其中的原因很多,如FASB开始制定了财务会计概念框架并用它指导会计准则的制订,FASB构成合理、运行机构科学,其中一个重要的原因就是逐渐形成了从表外披露开始的渐进性、诱致性会计准则变迁.
自愿披露→强制性表外披露→表内确认准则的过程说明了表外披露具有准则前功能,它是预备性的表内确认准则.事实上,自愿披露和部分强制性表外披露规则的准则后功能及本文所讨论的前准则功能使得它类似于法学里面的“软法”,而部分表外披露规则和表内确认准则是法学里面的“硬法”.
六、表外披露对会计准则变迁的完善
形成诱致性制度变迁有几个重要的因素：正式制度的刚性及滞后；行动团体进行制度变迁的动力和对先进制度的需要；行动团体具有制度变迁的空间；制度变迁的结果能较快地被权力部门所承认.而这些完全可以在具体的表外披露规则到表内确认准则的形成和演进中得到体现.
虽然表外披露孕育着会计信息披露中的私立秩序,并且它形成了会计准则的渐进性、诱致性变迁,但这种孕育与变迁所依赖的因素是要有一定条件和社会环境的.首先,监管部门要允许并鼓励自愿披露,在现行财务会计理论无法明确的区域应给管理当局较大的信息披露权,形成会计信息披露的私立秩序,再由其来引领表外披露规则与表内确认准则的制定,禁止自愿披露就扼杀了会计规则的渐进性、诱致性变迁,事实上,从近几十年的会计发展来看,现行的表外披露实务已经引领了财务会计的发展.其次,最重要的是,建立产权保护制度、投资者的自由进入与退出资本市场机制,形成有效经理人市场,壮大机构投资者,诱使管理当局主动向使用者提供高效、有用会计信息,培育形成会计信息披露私立秩序的环境,避免形成制度变迁的“路径依赖”.再次,要使证券监管部门的权利与责任对应,保证其运行的资金,避免社会各界对其施加不合理的压力,并对其组成成员和运行程序进行设计以促使它合理、公正地制定表外披露规则,并进一步变迁.最后,要做好证券监管部门与准则制定部门在制定会计规则上权力和工作的配合与衔接,为各种会计规则和制度向高层次的转化提供条件.否则,表外披露成为会计规则的渐进性、诱致性变迁的过程就不会产生.
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［本文系华中科技大学自主创新基金――青年项目“表外披露与财务会计运行机制研究”（01-09-300912）阶段性研究成果］
参考文献：
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［4］刘峰：《会计准则研究》,东北财经大学出版社1996年版.
［5］刘峰：《会计准则变迁》,中国财政经济出版社2000年版.
［6］谢德仁：《企业剩余索取权：分享安排与剩余计量》,上海三联书店2001年版.
［7］陈秧秧：《IASC/IASB金融工具会计准则制订之演进》,厦门大学2007年博士学位论文.
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（编辑 熊年春）
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