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公司治理结构方面有关会计学论文发表,关于上市公司内部治理结构与盈余管理关系相关论文范文文献
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328;）又是委托人（相对于代理人经理而言）,处于治理结构中的枢纽位置,董事会将对法人治理结构的有效性产生决定性的影响.董事会的主要职责就是监督经理人员履行其受托责任的完成情况,使得代理成本最小化,但是这种监督功能会受到以下几个方面的因素的影响：第一,董事会的规模.董事会不具备权力直接控制企业会计盈余数字产生的过程,他们对盈余管理程度的影响主要是通过其对经理人的控制而间接实施的.公司董事会的规模与其效率有着密切的相关性,影响着控制经理人的能力.一项著名的实证研究（Lipton&Lorsch,1992）发现,当董事会规模超过10人时董事会会变得缺乏效率,这是因为协调和组织过程的损失会超过人数增加所带来的收益,上市公司更容易为经理人所控制,给盈余管理留下更大的空间.一般情况下认为,董事会的规模应在10人之内,8-9人是最理想的规模.我国《公司法》在这方面也作了明确的规定：“股份有限公司的董事会由5人至19人组成,董事会设董事长1人、副董事长1人”.本文虽然也研究盈余管理与董事会规模之间的关系,但是没有预计其关联的方向.第二,董事的独立性与独立董事制度.根据董事会成员的来源不同,上市公司的董事可以分为内部董事和外部董事.我国的上市公司在进行公司制改造之前,企业的管理人员是由政府或者行业主管部门指认的.通过公司制改,成立国家股占大部份的有限责任公司之后,董事会的成员则来自公司的发起法人、定向募集法人,以及与之相关的政府机构等部门.当股份公司正式成立后,这些机构就变为股份公司的法人股东或国家股东,而与之相关的董事们也分化为两部分：一部分董事继续保留在法人股东或国家股东单位的任职,成为公司的外部董事；另一部分董事与法人股东或国家股东正式脱钩,在股份公司兼任高层管理人员,如担任股份公司的总经理、副总经理、财务总监、董事会秘书等职务,成为公司的内部董事.除此之外,还有一部分外部董事来自于与股份公司没有关联关系的其他社会组织或机构,如高校、行业管理协会等.这些董事往往是学者教授或知名专家,他们是同行的佼佼者,享有良好的社会声誉,具有一定的社会地位或影响力,有时也被称为专家董事.通常认为外部董事比起内部董事能够更好地进行监督,因为他们能够避免内部董事所带来的“内部人控制”问题.国外的几项研究都证明了董事脱离管理当局的独立性与董事会监督效率之间的关系.Beasley（1996）研究发现非执行董事的比例与欺诈的可能性之间存在负相关关系.Dechow,Sloan和Sweeney（1995）研究证明了公司非执行董事的比例越大,遭受美国证券交易委员会强制措施的可能性就越小.本文试图检验这一结果是否也适用于盈余管理问题.独立董事制度是对公司治理结构的一大制度性创新,起源于西方.在美国公司法中,董事可分为内部董事与外部董事.在采取两分法的情况下,外部董事与独立董事有时互换使用.如果采取三分法,董事可以分为内部董事、有关联关系的外部董事与无关联关系的外部董事.其中,只有无关联关系的外部董事才可被称为独立董事.内部董事是指兼任公司雇员的董事；有关联关系的外部董事指与公司存在实质性利害关系的外部董事.独立董事则指不在上市公司担任董事之外的其他职务,并与公司及其大股东之间不存在可能妨碍其独立做出客观判断的利害关系（尤其是直接或者间接的财产利益关系）的董事.在20世纪70年代之前,美国上市公司董事会的席位基本上为内部董事所把持.即使偶尔有些公司为外部董事设有一两个席位,也往往由公司总裁的亲朋好友占据.其结果是,外部董事对公司总裁言听计从.20世纪70年代初的“水门事件”丑闻促使美国证监会要求所有上市公司设立由独立董事组成的审计委员会,以审查财务报告、控制公司内部违法行为.纽约证券交易所、全美证券商协会、美国证券交易所也纷纷要求上市公司的董事会多数成员为独立董事.到1980年的时候,企业圆桌会议、美国律师协会商法分会不仅要求上市公司的董事会多数成员为独立董事,而且要求董事候选人的任命完全授权给由独立董事构成的提名委员会.到了90年代,大量经营效益滑坡的公司的总裁被独立董事们掌握的董事会扫地出门.此后,独立董事制度在其他市场经济国家也得到确立.如据经合组织（OECD）1999年调查结果表明,董事会中独立董事所占的比例在英国为34%,法国29%.事实证明,独立董事制度对于提高公司决策过程的科学性、效益性、安全性,加强公司的竞争力,预防公司总裁和其他公司内部控制人侵害公司和股东利益,强化公司内部民主机制,维护小股东和其他公司利害关系人的利益发挥了积极作用.我国自从证监会发布《上市公司章程指引》,明确提出了“独立董事”这一概念以来,独立董事制度得到了迅速的发展.2001年8月16日证监会发布了《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》,要求上市公司的董事会中在2002年6月30日前至少有2名独立董事；在2003年6月30日前董事会成员中的独立董事不少于1/3.据此,独立董事开始在我国上市公司董事会中推广开来,并逐渐发挥作用.综合以上分析独立董事在董事会中所占的比例与盈余管理水平之间存在着负相关关系.（3）经理层.在股东大会、董事会、经理层和监事会这四个要素中,经理层一方面接受董事会的委托,对董事会负责,另一方面统管公司的日常经营管理工作,起到了承上启下的枢纽作用,处于公司内部治理结构中的核心地位.公司制企业所有权与控制权的分离使得经理层实际上的利益驱动目标并不一定与委托人的目标相一致.经理人根据自身利益最大化的目标有时会违背所有者的利益目标,因此也就产生了盈余管理的动机.现有的研究成果已经充分地证明经理层存在盈余管理的动机.杜滨（2002）从效用最大化原理讨论给定Healy分红计划时管理者的行为特征.结果发现：当真实利润远小于红利计划的下限时,经理人员会调减会计收益,但当他们对第二期能得到红利的预期不高或其作应计利润调整的成本系数很高时,经理层将不会调整主观应计利润；当真实利润虽小于下限但很接近或在下限和上限之间时,经理人员会调整收益以最大化自身的效用；当真实利润高于上限时,经理人员在不是过分大的成本系数条件下,都会作收益调减的应计会计处理.只存在盈余管理的动机还不够,经理层还必须通过一定的手段来达到盈余管理的目的.本文认为考察经理人参与董事会的程度这一指标,进而考察其盈余管理的能力.因为任何事物都是矛盾着的对立统一体.当经理人员存在盈余管理动机,进而有可能损害所有者利益的时候,所有者则会通过一定的方式来协调经理人员与所有者利益目标的背离,如说给予经理人一定的所有权,或者邀请经理人员加入到董事会中来.这种通过给予经理人部分剩余索取权的行为在一定程度上缓解了经理人员与所有者之间利益驱动目标的背离,但同时也给其盈余管理敞开了方便之门.经理人一旦加入到董事会之中,董事会对经理人员的监督机制便大大削弱.因此盈余管理程度随着总经理参与董事会的程度的提高而提高,两者存在正相关关系. 三、盈余管理行为规范的对策建议
（ 一 ）规范公司内部治理结构 规范公司治理结构,不断完善资本市场,加强证券市场的监管,大力发展经理市场；在企业内部要形成股东大会、董事会、监事会和经理之间的有效制衡机制,建立董事会和管理层之间一种基于合约的委托书来规定双方的权责利关系.国有股减持既是优化上市公司治理结构最重要的方式之一,避免内部人控制导致的盈余管理行为,又可以使国有资产变现,促进国有经济发展,从而实现经济结构的优化与升级.同时国有股减持也是提高我国流通股比例的主要途径.避免我国的流通股股东由于处于弱势地位,出现 “搭便车”现象,不能履行其应有的监督职能.上市公司为了避免内部人控制现象,可以鼓励员工持股,对做出突出贡献的员工将股权作为奖励,使得企业利益与个人利益捆绑,这样也可以使员工积极参与公司的经营管理,提高公司经济效应.禁止公司高管人员利用盈余管理获利,如果违反,从不当行为中获取的红利、补偿和其他利益应被勒令退回.滥用职权的高管人员应当失去他们在任何公司担任领导职务的权利.我国目前也有一些与发达国家相类似的措施,如要求公司高管人员承诺对财务报表的真实性、完整性负责,但是我国目前立法还不能将高管人员真正置于民事责任的约束之下,仅靠行政处罚,既不具有威慑力,又不能给受损投资者以补偿,也不能触及高管人员的切身利益.我们可以借鉴美国相关的法律法规,如投资者可以追究有关人员民事责任,这对于遏制基于机会主义动机的盈余管理行为尤其必要.
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（ 二 ）加强注册会计师责任 公司年报中,处处充满盈余管理“陷阱”.可是就算它隐藏得再深,注册会计师还是可以通过专业技术把它揪出来.然而我们在其审计报告中很少读到有关盈余管理状况的揭示,其原因在于极少有注册会计师因执业质量而负法律责任,因而在可揭示与可不揭示之间,注册会计师一般倾向于保持缄默.因此,应加强注册会计师的法律责任意识.提高审计质量的关键在于增强注册会计师的独立性和专业判断能力.审计师必须把信息的完整性放在首位,不允许以追求效率而忽视效果的审计方法取代完整的审计程序.相关机构应通过立法明确规定注册会计师审计由独立董事审计委员会委任,确保注册会计师审计的独立性,并对注册会计师实行强制轮换制度,保证注册会计师独立公正执业.同时,注册会计师行业也应该强化对注册会计师的监督和法律责任.
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（ 三 ）加强政府部门监管力度 政府要不断规范上市公司的发展、加强相关法律法规制度的建设,加大对上市公司的监管力度.建立财务风险预警系统可以预测企业财务报表的危机,大大抑制了企业盈余管理,使会计信息者；加强上市公司盈余管理征兆的判断和财务报表舞弊的征兆判断等,由于“会计是一项主观见于客观的活动”,无论国际会计准则还是我国的企业会计准则和会计制度,都给予了会计人员较多的自主选择空间.再加上新经济领域的不断涌现,使得其中部分交易和经济事项的会计确认、计量和披露并未在相关准则中做出相应的规定,导致企业管理当局利用会计准则制订的滞后性对会计事项做出对自身有利的估计或判断.说明我国会计制度还存在许多缺陷和不完善的地方.企业管理当局也应当多关注对企业的责任而不是个人私利.公司的治理结构能够在一定的程度上抑制企业的盈余管理程度,因此市公司应该积极进行股权改革,引入战略投资者,优化股权结构,最大限度的发挥股权制衡减缓盈余管理的作用,同时,机构投资者应该积极地参与到上市公司的治理机构中,发挥公众委托人的义务,积极地对企业进行监督.
参考文献：
[1]赵茜：《我国上市公司盈余管理问题研究》,《大连交通大学硕士论文》2008年.
[2]任树艳：《盈余管理与公司治理结构的关系之研究》,《现代商业》2009年第5期.
（ 编辑 聂慧丽 ）
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