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关于会计核算论文范文文献,与合营安排准则(CAS40)解读其核算要义相关毕业论文题目
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项目 174 000营业成本――共同经营项目 660 000
营业税费――共同经营项目 45 000
所得税费用――共同经营项目 39 000
贷：银行借款――共同经营项目 150 000
固定资产――累计折旧――共同经营项目15 000
无形资产――累计摊销――共同经营项目 9 000
营业收入――共同经营项目 900 000
丙方后续会计处理：
借：银行存款――共同经营项目 104 000
存货――共同经营项目 116 000
营业成本――共同经营项目 440 000
营业税费――共同经营项目 30 000
所得税费用――共同经营项目 26 000
贷：银行借款――共同经营项目 100 000 固定资产――累计折旧――共同经营项目10 000
无形资产――累计摊销――共同经营项目 6 000
营业收入――共同经营项目 600 000
（3）对关联交易未实现损益进行调整：
甲方会计处理：
借：固定资产――共同经营项目 5 000
贷：营业成本――共同经营项目 5 000
乙方会计处理：
借：无形资产――共同经营项目 6 000
贷：营业成本――共同经营项目 6 000
甲乙双方均贷记营业成本,意味着多摊了,应予以抵销.
丙方没有关联交易调整.
这种比例合并法与合并财务报表不同,合并财务报表是把100万元营业收入全部并进来,再考虑少数股东损益.
(二)合营企业的会计核算
1.合营企业会计核算原则.合营方应当按照《企业会计准则第2号――长期股权投资》的规定对合营企业的投资进行会计处理,采用长期股权投资的权益法核算.对合营企业不享有共同控制的参与方应当根据其对该合营企业的影响程度进行会计处理：（1）对该合营企业具有重大影响的,应当按照《企业会计准则第2号――长期股权投资》的规定采用权益法进行会计处理.（2）对该合营企业不具有重大影响的,应当按照《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》的规定进行会计处理.
2.合营企业会计核算举例.
例9：按例8,假设上述合营安排是通过设立一个独立主体M公司,合营各方分享的是M公司的净资产（不同于例9的分享资产、负债、收入、费用等具体资源）,分享比例仍然为50%、30%、20%.
（1）初始确认会计处理：
甲方会计处理：
借：长期股权投资――成本 500 000
贷：固定资产 400 000
营业外收入 100 000
注：本应确认45万元,到年底后续再调整,最终只能确认5万元,到年底后续再调整.
乙方会计处理：
借：长期股权投资――成本 300 000
贷：无形资产 100 000
其他业务收入 200 000
丙方会计处理：
借：长期股权投资――成本 200 000
贷：银行存款 200 000
（2）后续处理：
甲方会计处理：
借：营业外收入 50 000
贷：长期股权投资――成本 50 000
注：5万元是对固定资产转移未实现损益的调整.
借：长期股权投资――损益调整 260 000
贷：投资收益 260 000
借：长期股权投资――损益调整 5 000
贷：投资收益 5 000
这时未实现损益通过折旧收回了,故增加收益.
乙方会计处理：
借：其他业务收入 60 000
贷：长期股权投资――成本 60 000
借：长期股权投资――损益调整 156 000 贷：投资收益 156 000
借：长期股权投资――损益调整 6 000
贷：投资收益 6 000
这时未实现损益通过摊销收回了,故增加收益.
丙方会计处理：
借：长期股权投资――损益调整 104 000
贷：投资收益 104 000
四、合营安排的转换
(一)会计处理原则
合营企业重新分类为共同经营的,合营方应当在比较财务报表最早期间期初终止确认以前采用权益法核算的长期股权投资,以及其他实质上构成对合营企业净投资的长期权益,同时根据比较财务报表最早期间期初采用权益法核算时使用的相关信息,确认本企业在共同经营中的利益份额所产生的各项资产（包括商誉）和负债,所确认资产和负债的账面价值与其计税基础之间存在暂时性差异的,应当按照《企业会计准则第18号――所得税》的规定进行会计处理.
确认的各项资产和负债的净额与终止确认的长期股权投资以及其他实质上构成对合营企业净投资的长期权益的账面金额存在差额的,应当按照下列规定处理：1.前者大于后者的,其差额应当首先抵减与该投资相关的商誉,仍有余额的,再调增比较财务报表最早期间的期初留存收益.2.前者小于后者的,其差额应当冲减比较财务报表最早期间的期初留存收益.涉及的长期股权投资和投资收益转回相应的资产、负债科目,涉及上述差额的应追溯调整期初未分配利润.
(二)应用举例
例10：承例9,假如合同规定,从2015年开始,合营企业的产出绝大部分归甲方包销,经对该安排重新评估,其性质由合营企业变成了共同经营,各参与方会计要进行相应调整.
甲方2015年年初调整如下：
借：银行存款――共同经营项目 360 000
存货――共同经营项目 290 000
固定资产――共同经营项目 180 000
无形资产――共同经营项目 135 000
贷：银行借款――共同经营项目 250 000
长期股权投资――成本 450 000
长期股权投资――损益调整 265 000
乙方2015年年初调整如下：
借：银行存款――共同经营项目 216 000
存货――共同经营项目 174 000
固定资产――共同经营项目 135 000
无形资产――共同经营项目 27 000
贷：银行借款――共同经营项目 150 000
长期股权投资――成本 240 000
长期股权投资――损益调整 162 000
丙方2015年年初调整如下：
借：银行存款――共同经营项目 144 000
存货――共同经营项目 116 000
固定资产――共同经营项目 9 000
无形资产――共同经营项目 54 000
贷：银行借款――共同经营项目 100 000
长期股权投资――成本 200 000
长期股权投资――损益调整 104 000
参考文献：
1.财政部.企业会计准则第40号――合营安排[S].2014.
2.财政部.企业会计准则第2号――长期股权投资[S].2014.
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