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06;一方面,在稳健性原则下,会计信息体现出对损失的确认更加及时,对收益的确认更加严苛的特征,这在一定程度上限制了原股东（包括持有公司股票的管理者）虚增收益、操作盈余的行为,使得潜在股东对公司的真实投资价值和可能面临的经营风险有更为准确的认识（Garcia Lara et al.,2011；Kim et al.,2013）；另一方面,稳健的会计信息会给市场传递公司财务报告高质量的信号,财务报告的高质量又传递了公司经营状况良好,治理结构完善的信息,从而引导市场潜在投资者进行正确的投资行为,这会使得企业股票定价更为合理,在一定程度上还可以降低企业的股权融资成本.总之,稳健性的会计信息是潜在股东决策需求和公司降低股权融资风险两方面对契约优化的必然结果.会计稳健性内嵌于股东和潜在股东隐性契约的路径如图（6）所示.（ 五 ）会计稳健性内嵌于企业审计契约的路径分析 为了保证企业提供财务报告的质量,监管部门要求会计师事务所作为独立的第三方对企业出具的财务报告进行审计,因此企业和会计师事务所之间的审计契约也是企业整体契约体系的关键组成部分.但契约双方之间存在着天然的利益冲突：大多数上市公司并非财务报告的真正需求者,他们提供经过审计的财务报告更多是因为受到相关法律法规的强制规定,可以认为企业是审计报告的形式提供者,他们更希望审计报告按照他们的意图而并非根据企业经营活动实际情况进行反映.会计师事务所作为独立的审计机构,其最直接的目的就是获得审计收费.然而,面对高额审计费用的诱惑,很可能存在企业和审计机构合谋以损害企业其他缔约方利益的行为.近年来,由于相关法律法规的颁布和执行力度的加强,审计诉讼给会计师事务所带来了巨大的诉讼成本和声誉损失,因此如何建立有效的风险控制机制越来越成为会计事务所的重要议题之一.相比加大审计努力程度的投入、退出审计契约、提高审计费用等一系列风险控制策略,要求审计客户保持一定的会计稳健性是一种低成本的控制审计风险的策略（Krishnan,2007）.在稳健性原则的指导下,财务报告所提供的会计信息出现因高估资产和盈余,低估负债和费用的可能性大大降低,从而审计师不用付出额外的努力以保证财务报告没有重大错误陈述（Cano-Rodríguez,2010；朱松,2012）.可见,会计稳健性是审计机构在诉讼风险和声誉机制的制约下,为了降低审计风险与审计客户达成的审计契约的必然结果.会计稳健性内嵌于企业审计契约的路径如图（7）所示.
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（ 六 ）会计稳健性内嵌于企业供应契约和销售契约的路径分析 企业和上游供应商和下游顾客之间的供应契约和销售契约也是企业整体契约的不可或缺的组成部分.如同企业和债权人、企业外部投资者一样,供应商和顾客处于企业外部,自然相比企业自身而言处于信息弱势的一方.同时,供应商和顾客的支付函数也是不对称的,当公司的业绩高于预期水平,企业会按契约规定提供产品或服务给顾客,除此之外顾客不会获得任何增量效应,供应商可能会由于企业较好的业绩获得一定程度上销售额的增加,但这一效应会受到企业最优生产水平的限制；然而当企业经营不善,甚至面临终止契约的危险时,供应商和顾客将承担可能产生的一切损失,尤其当契约期限越长,供应商和顾客所承担的契约违约风险越大,因契约终止所付出的专有性投资损失也越大.因此,供应商和顾客需要可靠的财务信息来了解企业的经营状况,并通过相应的契约条款的规定来最小化可能的损失.稳健的会计信息在降低企业与供应商和顾客之间的交易成本过程中发挥了重要作用,它能使供应商和顾客更加及时的了解企业经营可能存在的风险和更具可验证性的企业内在价值（Hui, Klasa and Yeung,2012）；作为对企业提供盈余稳健性财务报告的回报,供应商和顾客也会如债权人一样对企业给予一定的契约补偿——降低支付利息或者订购更多的产品和服务,从而建立良好的上下游关系.可见,会计稳健性是企业自身与其上下游企业在实施供应和销售契约时,为了降低违约风险,进行讨价还价的均衡结果.会计稳健性内嵌于企业供应和销售契约的路径如图（8）所示.
（ 七 ）会计稳健性内嵌于企业管制契约的路径分析 政府作为企业整体契约体系中重要组成部分主要扮演者两种管制角色：征税者和法律制定和执行者.首先,对于企业来讲,征税无疑会增加企业的运营成本,减少现金流量,因此企业管理者总是试图降低现实的和潜在的税赋.出于合理避税的考虑,企业会在会计准则允许的范围内尽可能选择使收益的确认更谨慎,使损失的确认更加及时的会计政策,稳健性原则正好满足了企业避税需求,降低企业的纳税负担（Watts,2003；周泽将和杜兴强,2012）.其次,政府也是会计准则和相关法律法规的制定者和执行者,这一点在我国尤其突出.由于人们对于遭受损失的反应要强于获得同等收益的反应,因此政府对虚增资产和收益造成的投资者损失案件的惩罚更为严格（曲晓辉和邱月华,2007）,从而理性的企业组织会在管制契约激励下有动机选择稳健性的会计政策（Bushman,2006）.特别在我国上市公司普遍存在粉饰报表,虚增收益的背景下,市场对公司财务报告高质量的呼声越来越高,强有力的法律契约的约束作用应该更具实际意义.可见,面对税收契约和法律契约,企业有动机提供稳健的财务报告.会计稳健性内嵌于企业税收契约和法律契约的路径如图（9）所示. 四、结论
从上文的分析中可以发现,会计稳健性犹如润滑剂般存在于企业契约之中,通过调节会计制度自身的不完全性来协调企业各利益相关方的利益冲突,从而达到降低契约摩擦的目的.因此,本文认为,企业契约的不完全性以及为解决企业契约不完全性而建立的会计制度所存在的缺陷,是会计稳健性产生的根本原因.无论是股东和管理者之间,股东和债权人之间,大股东和小股东之间,股东和潜在股东之间,企业和上下游企业之间,企业和政府之间等,这些契约缔约方都面临着信息不对称,收益不对称的局面,从而使得这些契约都存在代理费用和监督问题.稳健性原则使会计盈余对经济损失的反映比经济收益更加及时,使得在任何时点,企业的净资产和累计收益都不会被高估,从而降低了违反契约的机会主义行为的可能性,因此以稳健性为基础的会计信息通过各种契约条款的规定可以有效的发挥降低代理成本和增强监督的作用.可以认为,会计稳健性是信息不对称、收益不对称条件下契约各方博弈的一个均衡结果.会计信息本身就是旨在解决信息不对称的一种机制安排,会计稳健性产生于企业内在的契约需求,对稳健性是否存在的必要性不容置疑.其根源主要是个体的非完全理性、交易成本和未来的不确定性,这些根源无法消除,稳健性就有存在的价值.
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综上所述,本文提出以下建议：一方面,稳健性作为一种内生于企业契约机制的会计基本原则是由契约的天生的不完全性决定的.尤其在我国特殊制度背景下,国有企业受其自身体制所致,必然存在着更为复杂的委托代理关系和更多的代理成本问题,资本市场发展滞后,必然存在更多利益相关者之间的矛盾和冲突,这些纷繁错综的契约关系需要会计稳健性的参与制衡.因此,准则制定机构应该加强对会计稳健性的重视,严格监督企业发布的财务报告的透明度和质量.另一方面必须指出的是,任何契约都是契约方谈判、妥协的结果,最终的契约结果或多或少会反应强势方的意志.因此要想会计稳健性能够有效执行,必须强化需求方的谈判能力.但需求方往往处于企业外部或者弱势地位,因此会计制度制定要更多听取来自市场的声音,尤其是中小投资者和潜在投资者的意愿；同时,相关法律法规要给予稳健性需求方一定的发言权和索取权,并且有强有力的执行机制加以配套实施.
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会计信息方面论文例文
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（ 编辑 聂慧丽 ）
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