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契约类有关电大毕业论文,与会计准则的社会契约属性相关论文范本
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340;目的,往往会利用政治手段.从这一意义上来说,区分会计准则的经济性层面与政治性层面,意义不大”.事实上,尽管有会计准则是经济合约的观点,但主要是为了研究会计寻租,站在契约角度,会计准则仍然是公司契约各方互相斗争的一个结果,是各方相互妥协的产物,由于其能带来经济后果也就具有了经济契约属性,因此会计准则实质也是一种“社会的经济契约”.总之,基于契约论视角对会计准则的性质分析,会计准则实际上“是一种技术契约、经济契约和政治契约的混成体,(郭敏,2006)”其制定过程也就是一份契约的签订过程,是契约各方相互博弈的过程.会计准则是人类社会多方参与博弈的结果,是人类社会在会计活动中所产生的各种行为规范及各种经济、政治活动的综合表现,会计准则体现了人类会计活动的非自然性.会计准则具有的普遍约束性和非自然性说明了会计准则的社会契约属性.站在社会契约属性的高度研究会计准则性质,凸显会计准则是人类社会特有的会计活动关系,屏蔽了关于会计准则中技术规范、经济后果及政治活动孰更为重要的争论,避免了会计准则的契约属性之争,使得会计准则契约属性的研究趋于统一,有利于会计准则更深层次的研究.
四、会计准则社会契约属性启示
(一)会计准则契约属性的唯一性决定了会计准则目的的唯一性契约的目的是出现帕累托最优,社会契约的目的就是出现签订契约的社会参与方帕累托最优,由此,会计准则目的就不能仅仅站在某一个具体契约属性来说明,会计准则目的不仅仅为了技术层面规范会计程序、不仅仅为某个或某些集团带来经济后果,而是一个综合会计准则各参与方的帕累托最优.目前会计准则制定尤其是要给会计执行者及监督者以充分的参与空间以表达他们的立场,真正体现会计准则的社会契约属性,真正实现会计准则社会参与方帕累托最优.
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(二)会计准则社会参与方对会计准则性质认识不够使得会计准则的效果没有达到最佳吴联生(2005)在调查企业经营者、机构投资者、个人投资者、作为债权人的银行、职工和社会公众等时,得出如下结论：利益相关者对会计规则经济后果性的认识不够.只有会计准则社会参与方充分认识会计准则的性质并按社会契约规律行动起来,才能有可能进行“社会契约帕累托改进”,也才有可能真正发挥会计准则的经济、政治包括技术规范等功能.
(三)会计准则社会契约属性有利于深化对我国会计国际化的认识站在全球角度,会计准则的社会契约属性决定了世界各国都属于会计准则的社会参与方,违背或侵犯任何一方意愿的国际会计准则,其真正的“全球帕累托最优”就不会实现.准则的制定过程事实上是一种权力寻租过程,在国际财务报告准则制定过程中,美英等西方发达国家必然继续这种权力寻租,我国如果更多表现为向国际财务准则强调国际接轨、趋同,不能说是我国已放弃制定权,至少非常被动.在国际会计准则制定权中一旦处于被动,在世界会计业务利益不变的情况下,我国的经济就会遭受重大损失,这必将会遭到我国会计从业人员的抵制,我国会计国际化进程必然受到影响.
(四)会计准则社会契约性质的确定能够增强会计准则效果.检验可操作性付磊(2007)认为,今后会计改革中要解决的问题之一就是“更多地、有针对性地开展对改革措施执行后果的研究,以研究结论证实改革的效果.通过加强对改革效果的检验,及时改进和巩固改革成果”.但以往分析会计准则性质研究结果不利于会计改革执行后果的检验.利用交易费用理论研究会计准则性质,交易费用变量量化难度很大,产权理论其落脚点也在于降低交易费用,而契约理论本身就包含有博弈的思想,通过契约分析能够体现会计准则的博弈特点.会计准则社会契约性质要求会计准则无论制定还是执行、监督都要使得准则社会参与方自愿作出行动以便实现“帕累托最优”.这样我国会计改革的检验依据就是会计规则的有效性,即指它能够得到会计规则执行者的有效执行.制定的会计规则越是能让会计人员没有抵制地执行,则其会计规则有效性就会越好.这样的设计使得会计准则效果检验可操作性大大增强.
(编辑 熊年春)
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