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高质量方面论文范文例文,与信息不对下的税收筹划相关硕士毕业论文
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即：T－tP＝T－TQ＋tQ,且P＝Q
解得：t＝T/2
该结论的经济涵义是：经过一系列的税收筹划动态博弈过程之后,政府和企业将均分空白点筹划的税收收益.
三、信息不对称下的税收筹划契约安排
(一)信息不对称下的税收筹划契约安排
契约理论将企业视为由股东、债权人、经营者、职工等利益相关者之间订立的一系列契约组成的集合体,契约各方在契约条款约束下均是追求自身利益最大化的经济主体.如果将税收因素考虑在内的话,那么,政府作为税法的代表毫无疑问应被引入订立契约的程序.不过,相对于其他契约方而言,政府无法及时调整它的策略,因为它要通过变动税法来实现,而税法的调整总是滞后的或者税制的变化总是缓慢的.为了简化分析,这里我们暂不考虑政府作为契约方对税法的调整行为所带来的影响.
由于契约双方拥有不对称信息,导致一方无法观察到交易另一方的行为或进行控制,即存在着“道德风险”问题.这种情况增加了契约的签订及履行成本,甚至有时为了获得其他方面更大的利益,交易方不得不放弃节税的计划.换句话说,企业税收筹划也会涉及到“道德风险”问题,税收筹划的契约安排是一项复杂的活动,企业在开展税收筹划时必须考虑到由于信息不对称所增加的成本.
1．隐藏行为因素的税收筹划契约
隐藏行为因素的税收筹划是指契约一方控制着影响未来税收负担及现金流量的行为选择,而这个行为选择却不能被其他契约各方观察到.④下面以企业和雇员之间的报酬契约为例阐述隐藏行为因素的税收筹划.
假设雇员取得的收入适用一个随着时间推移不断降低的税率表,而企业适用累进所得税率,即利润越高,税率也越高.如果企业初期创业阶段,费用支出较多会形成当期的净经营损失,但预计未来会盈利.在这种情况下税负最小化的报酬契约是：在企业未来盈利较高、支付的雇员报酬能够全额获得税前扣除时,企业给予雇员最高的工资.与此类似,当企业的盈利和适用税率都较低时,报酬支出应当尽量压缩或者通过其他方式递延到未来期间.在这个报酬契约中,如果雇员对风险是中性的,也愿意取得与企业利润相联系的未来报酬.企业的这种报酬契约安排就是基于税负最小化的考虑.
进一步分析,假设雇员是风险厌恶型的,而企业对风险是中性的,则雇员会权衡风险与收益,即一方面愿意获得当期报酬以规避风险,另一方面又愿意使其报酬税负最小化.从风险共享的角度看,雇员也愿意以独立于企业盈利能力之外的单纯工资形式获得报酬,让企业承担利润不确定引起的所有风险.但是,如果雇员面临一个固定税率,且企业适用累进的税率,相对于税负最小化的最优契约而言,企业和雇员倾向于达成一个次优报酬契约,即包含当期支付的固定工资报酬附加与未来风险程度相关的奖金形式的报酬契约.此时的报酬契约既不是税负最小化的契约,也不是使雇员规避所有风险的契约,而是一个折中契约,这样对雇员和企业都有利.
2．隐藏信息因素的税收筹划
隐藏信息因素的税收筹划是指契约一方已经观察到影响未来税收负担及现金流量、但其本身无法控制的某一经济状态,而这一经济状态却不能被其他契约方观察到.⑤下面以亏损企业出售为例来阐述隐藏信息因素的税收筹划.
假设一个企业在以前年度累积有大量的净经营亏损且即将过期⑥.进一步假设,如果某个盈利企业兼并上述具有净经营损失的企业,它就会节省部分税收.由于存在信息不对称,亏损企业具有信息优势,如果双方实施并购交易,则亏损企业的“道德风险”问题而使并购方在并购交易中承担全部风险,因为亏损企业的并购方并不清楚亏损企业待售资产的质量状况.而并购方虽然通过并购交易可以获得一定的税收利益,但它无法预料到可能产生的大量的非税成本,如信息搜集费用、签约费用、资产评估费、信息披露成本、人员安置费等,这些非税成本的总额可能比并购税收筹划所节约的税额高出很多.因此,并购方在信息不对称条件下进行决策,必须充分考虑包括税收因素与非税因素等在内的多方面因素的综合影响,并最终拟定出切实可行的并购交易方案.
(二)有效税收筹划与契约选择
1．有效税收筹划的思想
有效税收筹划（effrctive tax planning）是一种在考虑税收影响的情况下使税后收益最大化的决策.有效税收筹划理论的一个重要内容就是运用契约理论的基本观点和方法展开分析,研究在信息不对称的市场中,各种类型税收筹划产生和发展的过程.根据契约理论,面对不同边际税率的纳税人可以通过相互订立契约共同受益.在完全竞争市场,当事人通过签定契约而开展的税收筹划将实现纳税最小化.
有效税收筹划是一种科学全面的筹划方法,必须兼顾所有的商业成本.这其中既包括税收成本,也包括非税成本.大量研究表明,由于经济意义上的不确定性的存在,信息在各个经济代理人之间分布不对称,不同的税收筹划会产生不同的交易成本以及其他非税成本.在非完全竞争市场,即存在不确定性和交易费用的情况下,各种因素权衡的结果却常常会使有效税收筹划与纳税最小化偏离.因为不确定性引致一系列非税成本的增加,而非税成本的出现使税收筹划策略的选择更加复杂.
此外,有效税收筹划要求筹划者在进行投资和融资决策时,不仅考虑显性税收,还要考虑隐性税收.有效税收筹划还要求筹划者认识到,税收仅仅是众多经营成本中的一种,在筹划过程中必须考虑所有成本,如果要实施某些被提议的税收筹划方案,可能会带来极大的商业重组成本.
有效税收筹划在实施最大化税后收益的决策规则时要充分考虑税收的作用,以及其他众多经营成本的影响,而传统的税收筹划方法没有认识到有效税收筹划和税负最小化之间的显著差异.在交易成本昂贵的社会里,税负最小化策略的实施可能会引发大量非税成本.例如,预期下一期间企业的税率会上升,而雇员的税率将保持不变,企业将雇员的报酬递延到下一期间支付,能够节约企业的税收支出.但这会将雇员置于一旦公司破产,其将无法获得支付的风险之下.雇员可能据此要求一个额外的报酬（风险报酬）以补偿其额外承担的风险.因此,这将导致税收筹划的收益水平下降.可以说,税收筹划的收益水平在一定程度上都会被税收筹划所引发的非税成本部分抵消.
2．税收筹划的契约影响与契约选择
交易双方订立合作契约,可以降低交易费用,缓解信息不对称问题.下面我们分析契约对税收筹划的影响及税收筹划中的契约选择问题.
（1）契约改变投资的税后收益率
假定初始状态,市场上有两种无风险投资具有相同的税前投资收益率,此时两种投资无差别,是一种稳定的均衡状态.如果政府出于宏观调控和产业结构调整的考虑,对其中一种形式的投资（以下简称第一种投资）给予税收优惠政策,这样就导致其税后投资收益率高于没有给予税收优惠的另一种投资的税后收益率.于是,税后投资收益率的提高必将抬高第一种投资的价格,这又会使其税后投资收益率降低,直到两种投资的税后收益率相等实现市场均衡.
尽管市场达到均衡点以后,边际投资者对两种资产的选择是无差异的,但市场上仍有相当一部分非边际投资者,他们之间仍可以通过相互订立契约的方式开展税收筹划而受益.
（2）租赁与购买的契约选择
美国等世界上大多数国家政府通过允许对建筑物、设备、机器进行加速折旧来鼓励资本性投资.也就是说,通过使用高于经济折旧率的折旧摊销表,企业可以多抵扣应税收入,从而降低投资成本.如果一个经营主体租用的车间或设备超过了经济寿命,租赁费用就只能按实际发生额进行税前扣除,而租赁费用扣除额的现值通常远远小于折旧扣除的现值.但不能由此就得出结论,在经营中使用自有机器设备的所有企业都能最小化本企业的税负.因为一旦分析了低税负和高税负纳税人双方的税收状态就会发现,放弃节税和出租的机会而采用租赁高税负企业的财产对低税负纳人可能更有利.原因在于低税负和高税负的企业双方可以签订一项安排财产权的契约,若该契约能够使低税负企业有效地将税收利益出售给高税负企业,对双方都有利.因为承租人放弃所拥有的税收利益降低租赁费率从而降低了财产出租人可获得的税前投资收益率.从税收角度看,通过降低对低税负纳税人的设备租赁费率来换取加速折旧的权利,就可以实现双方的共同利益.
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