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荣都是非常有利的.(一)营业税收入
营业税收入是考察营业税征收效果的重要指标.但由于1940、1941年无分税数字,所以只能考察1942—1945年的情况.这期间,全区营业税收入约本币4573万元,折标准土布15619匹.边区营业税历年收入见表4.
表4显示,营业税已是边区主要税源之一,营业税收入占总税收收入的比重逐年上升,到1945年已上升至30.65%,仅次于货物税,居第二位.④这是营业税征收程序趋于合理规范的表现和结果.
(二)工商业者的负担
本文第二部分表明,1940—1943年营业税的税率很低.按资本额计征的由0至10‰.按营业额计征的税率为5‰至20‰.但由于工商业者同时还要缴纳公粮,因此,总体来说,这一时期工商业者的负担较重.1944—1945年虽然营业税率提高很多,但由于取消了公粮,该时期工商业者的负担反而较前一时期轻.这两个阶段工商业者的负担见表5.
由表5可看出,1943年前工商业的负担重于1944—1945年.1940—1943年,工商业者负担占6年负担总额的比重大体呈逐年上升趋势.1943年前,虽然工商业者营业税税率很低,其公粮征收亦按纯收入计征,并给予4～9成的优惠,⑤但总体来讲,这一时期公粮负担较重,工商业者整体负担很重.如兴县一个中商,1942年出公粮12石多,到1943年增到25石多,因此纷纷转业.①1944年由于停征公粮,并以纯利按7成计征营业税,工商业负担迅速下降.该年成为抗战时期工商业负担最轻的一年.据兴县南关101家商户调查,1944年小商三个月负担占每月收入11.81%,中商为13.7%,上中及大商为20%.101户平均三个月负担占三个月纯收益15.25%.②如该县中商郭林珠,营业发展较好,负担营业税比公粮轻一半,以致一些富农地主都跑到城市经营工商业.又如该县地主王秀在1943年后就把土地出卖,大部转入工商业,认为投资工商比出租土地更有利.③兴县商户原不足300户,1944年增为310户,1945年增为325户,④增加很快.1944年营业税征收条例的修改极大促进了城镇私营企业的发展,对沟通城乡关系,活跃物资交流,起到了作用.
(三)主要问题
营业税征收规则的不断修改,不仅对保障财政收入,从而保障抗日战争经费的供给有积极作用,而且对工商业经济的恢复和发展也起了一定的促进作用,为争取抗日战争的胜利,创造了物质条件,这是值得肯定的.同时由于抗战时期特殊的社会经济环境,营业税征收亦存在一些问题.
第一,组织管理混乱.
一方面为征收前的管理混乱.例如,有时政府干部不参加领导活动,直接把工作推给税局.在五寨,财政科长只参加了两点钟会,以后就不再管征收营业税的事.在神池,营业税征收工作已经结束,但县长还不知道.发生了问题,县长还怪税局干部.⑤有的干部还存在工作推拖现象,把这个月的工作推到下月.⑥这种责任不明确、互相推拖的管理方式,严重影响了营业税的按时有序征收.另一方面为征收后的管理混乱.有的地方在营业税征收上存在有头无尾的现象.一些干部以为征收完款就是完成任务,上缴与否可以不管,结果上面得不到急需的收入.⑦如1945年7月,绥察行署部分县对上半年税收收支未作出总结,究竟收入多少,是否完成数目?开支多少,是否适合规定制度?很难得出正确结论.个别县有钱就花,不管全局,只顾自己.⑧又如,1946年5月边区税务总局做总结时,各地1945年度营业税征收工作多已完成,但上报的不多.⑨对税收收入不进行有效管理和使用,一方面影响抗战经费的筹措,也变相影响了税收的下一步征收. 第二,税收征收困难.
应当说,税务干部也有苦衷.营业税征收材料收集困难,除税务干部本身原因外,也有工商业者的原因.不少工商业者为了避免负担而故意隐瞒商业额,从而使得资本额的调查非常困难,加大了征收困难.如山阴县岱岳干部在调查工商业者两天后说：“这才是徒劳无功,商人不说话,甚也闹不出来.”“商人好歹不说话,咱们变成司法官啦,问一句,说一句.”“咱们想尽办法问,商人想尽办法鬼说.”“正面调查不说真话,侧面调查不说话,甚也调查不出来.”“这两天是鞋也跑烂了,就是没调查出材料.”“这调查不顶事,得改方式啊!”商人则反映说：“甚也好闹,就是这个真收入,谁也不说.”“买卖人,义长心不长,咱与人家是大小辈子,所以不了解!”“咱在北头,人家在南头,那就能了解?”有的说,“我们是肉铺的,怎能了解其他行呢?”“人心朝下长的咧,谁也怕多出钱.”“你好好儿调查,今年可赔灰了,那还有利呢.”“我去年就不做买卖啦,连本也吃光啦.”①有的商人把货藏了,敷衍对付,待机停业.有的把门面缩小,假装小商.工商业者投机取巧、走私漏税的行为进一步加剧了营业税征收的困难与混乱.
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第三,有些干部工作作风不好.
有些干部不重视税务工作,甚至不愿意做税务工作.他们平时不向商家进行调查,征收时没材料,认为难做,没信心.②有少数干部还装出一种神气,吓唬税户,甚至还有贪污腐化的不良分子.③部分地方还存在抓一把的作风.④有的干部为了完成任务,遇见商人就纳税,而眼不见的也不少.⑤有的地方还存在“断圪堆要款子”的现象.征收营业税不按照条例规定进行周密调查研究,按比例计征,只是粗枝大叶调查了一下,草率评议,即进行征收,本质上是采取了摊派办法.⑥有的税务干部收税有看大不看小的毛病,只愿一天收百八十元,不愿收十元八元.⑦有的干部甚至有“我们今天还征收苛捐杂税”⑧这样的错误认识.
第四,干部数量少,有些业务能力较差.
税收征收具体由税务干部执行.1943年以前,边区税务干部不过100多人.1945年后逐步发展.由于干部人数少,很多重要市镇及商业路线没有干部.税务干部一般是村干部与交通员、完小学生及战士提拔而来,文化程度较低,还有不识字的.如1945年河曲县局14个干部,粗通文字与文盲就有6人,还有3人从未工作过,工作能力较差.⑨又如五寨13个税局干部,能谈问题的只有2人.临县把一个不能工作且没有办法安置的残废军人派在税局工作,结果什么也不能做.宁武东寨税卡共3人就有2人是没有手臂的,饭也不能做,字也不能写.⑩再如保德税局会计在所有税局会计中为最强,但1941年1—4月终共记错账80余次.{11}在神池,税局干部征收营业税根本不按条例执行,哪家商号究竟纯收益多少,如何按比例征收,完全不知道.{12}有的地方还出现了征税与免税的混淆,收入多而纳税少与收入少而纳税多的错误.如冀晋区{13}曾发生过对灾区灾民运销获利较多的征了税,以劳力入股的获利征了税,非专门经营之纺线获利征了税,脚户捎办少部分之运销获利征了税,农暇时编筐笆、薄苇垛等收入征了税.这对农民经营副业产生极大负面影响.有的农民这样说：“咱们副业生产中赚了几个钱,今年又征了税,尤其在当时组织我们生产时,曾发表过不征税,结果都征了.今冬咱们宁坐着也不生产了.”①这主要是干部不熟悉税收征收制度所致.边区地域辽阔,加之交通不便,再加上税收干部数量少且业务水平差的事实,这些都影响了营业税的顺利征收.
从边区营业税征收过程中的问题可以看出,营业税征收的有效运行不仅要重视税制建设,还要重视组织、管理建设和人员数量与质量的培养,更要对商人群体进行积极动员.
通过对抗战时期晋绥边区营业税运行程序的梳理和考察,可以看出,边区营业税在税务管理、税款征收、机构建设和干部培养等方面,经历了从无到有,从小到大,从分散到集中,从不完整到比较完整,从不规范到比较规范的发展历程并逐渐走向成熟.在此过程中,边区营业税征收始终贯彻合理负担的原则,一旦发现工商业者负担较重,政府便很快进行修改、调整营业税征收条例.征收程序制度化使得营业税征收有章可循.税收是革命政权促进经济发展的重要经济杠杆.抗日战争以来,边区营业税征收以“发展经济,保障供给”的方针作为基础,不是单纯依靠财政需要,而是更注重经济发展.晋绥边区营业税征收程序体现了根据地税收政策这一基本原则.如对于人民生活和斗争需要的必需品实行轻税甚至免税政策,对临时营业者及经营困难者实施免税,还通过减税或免税措施鼓励合作经济的发展.营业税运行程序实践表明,合理的营业税征收,不仅使边区政府获得了一定的财政收入,支持了革命战争,还推动了边区工商业经济的恢复与发展.在营业税运行过程中,虽然出现了一些问题,但这是在特殊战争环境下以及营业税初创期不可避免的.绩效与问题同在,反映了抗战条件下边区营业税征收工作的艰巨性和复杂性.
【作者简介】张晓玲,女,1984年生,山西忻州人,内蒙古财经大学经济学院讲师,主要研究方向为中国近代经济史.
【责任编辑：全骜颉】
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