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税制改革类毕业论文开题报告范文,关于中国家税制改革的约束条件与优化路径相关本科毕业论文范文
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得税和财产税的成本高于商品税.目前的情况表明,无论通过资本利得税还是财产税,对城市和农村不动产的有效课税仍然处于大多数发展中国家税收管理的能力之外［21］.4财政分权
财政分权是发展中国家税制改革中的一项重要内容.许多发展中国家越来越重视中央以下各级政府在公共产品和服务提供中的作用.然而,迄今为止,发展中国家的财政分权大多数仍集中于支出的分散化.经验分析表明,支出分散化率随着经济发展和城市化而提高,在多种族大国中更高［22］.与支出的高度分散化相比,税收的分散化则明显滞后.实际上,在发达国家,向中央以下各级政府的分税并不鲜见.
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然而,在大多数发展中国家,中央政府不愿赋予中央以下各级政府征税权.发展中国家中央以下各级政府收入在总收入中的份额仅为10%,而工业化国家为20%. 近30年来,这些数字几乎没有发生变化［22］.发展中国家通常将重要的支出责任转移给中央以下各级政府,却极少下放收入取得权,大多数中央以下各级政府支出通过转移支付筹资［23］.尽管通过转移支付向地方政府拨款有助于中央政府实现地区间财政均等的政策目标,但也无法回避税收与地方政府支出决策之间的联系被割裂的事实.经济理论表明,权衡公共支出的成本与收益是地方政府做出正确财政决策的前提和基础.只有将地方财政支出调整至边际收益等于边际成本的点上,才能取得有效率的结果.如果资金不是来源于地方政府辖区本身,公共支出的边际收益就会偏离其边际成本.在这种情况下,地方与更高级次政府间有关地方公共项目补贴规模和形式的谈判结果就成为决定地方公共服务范围和水平的关键因素［24］.因此,如何在分权环境下进一步优化税制仍然是值得发展中国家考虑和权衡的问题.
四、发展中国家税制改革的路径选择
1保持税收收入与支出水平之间的联系
税收是公共产品和公共服务的成本补偿方式,用于满足政府提供公共产品和公共服务的需要. 例如,Bastable指出,所谓税收,就是个人或群体为取得公共权力机构提供的服务而在财富方面做出的强制性贡献［25］.可见,税收不仅是一种政府筹资手段,也是作为国家基石的一种最为显见的社会契约.公民遵守税法的一个关键原因是他们认为国家是合法的和可靠的.换言之,除非国家被认为是合法的,否则就无法取得足够的资源用以实施统治或进行发展.一国在某一时点上的税收水平和结构不可避免地反映了各种政治群体间的某种
税制改革类论文范例
目前的情况是,全球范围内都在讨论财政分权问题.为提供能够满足地方居民需要的公共服务,地方政府有必要掌握一定的收入来源,以满足支出分权的要求.然而,从很多方面看,发展中国家的政府间税收划分都是不理想的.各级政府的支出与收入之间都存在着明显的纵向不均衡是其中一个最为关键的问题, 通常的情况是,即使是最富有的中间或中央以下各级政府（比如联邦制国家中的“州”）也需要通过转移支付为其支出筹集部分资金,尽管筹资比例在各州之间可能存在差异.这种不均衡影响着中央以下各级政府公共产品和公共服务提供的自主性、有效性和责任感.在支出分权化条件下,收入与支出责任失衡的政府间财政体系将导致高昂的管理成本、遵从成本和效率损失.为避免资源配置的无效性,划分给中央以下各级政府的税收原则上应当满足如下条件：一是能为最富有的中央以下各级政府提供相对充足的收入,以使其大体上实现财政自主.二是使中央以下各级政府能够在边际上履行重要的财政职责.三是不会对资源的有效配置产生扭曲效应.从根本上说,分税实际上是采用特定的方法确定各级政府自身税收收入能力的过程.如果不能确定对什么征税,税基如何界定,税率是多少以及征税的紧迫性如何,那么中央以下各级政府实际上就无法对税收收入加以控制――即使在它们可能得到某些收入的情况下也是如此.Breton将“分配”定义为“制定和执行政策的权力”.他明确指出,如果一个政府指定了一个代理人――比如另一个政府――执行它（第一个政府）制定的政策,那么这不是分配权力,也未将政治责任转移给执行政策的政府［26］.从这个意义上说,通过赋予中央以下各级政府制定税率的权力可能是实现上述目标最简单和最好的办法.
2拓宽税基
对于政府而言,税基并不是“既定”的：它们可能会随着税收的课征模式而得以增长或者受到破坏.例如,税收可以抑制或促进经济的“正式化”,并对进口等“税收把柄”的增长产生促进或抑制作用,或者从多种角度、采用多种方法将经济增长引入特定的路径和轨道.正如Emran和Stiglitz指出的那样,从长期看,税收的征收模式不仅影响经济增长和分配,还会影响税基的规模和结构［27］.为使征税的非必要成本最小化,税基应尽可能广泛.尽管税基广泛的商品税也会对工作努力产生抑制,但是,对所有或绝大多数产品和服务都征税有助于实现征税对产品消费产生的扭曲效应最小化. 理论上说,为使效率损失最小化,应当对不同商品采用不同的税率,对于行为变化较小的产品和服务采用更高的税率.然而,这种方法对税收如何改变行为的信息要求比大多数国家能够得到的信息高得多.此外,这种模式也没有考虑管理和公平问题.因此,在实践中,一般的建议是在可能的情况下对产品和服务征收单一税.所得税的税基也应尽量宽泛,对所有来源相同的收入尽量同样对待.除减少效率损失外,宽税基还可以使政府以较低的税率取得既定的收入.税收的效率成本产生于由相对价格变化导致的替代效应,其大小与税率的平方成比例. 例如,税率提高为原来的2倍意味着其效率成本增加为原来的4倍.因此税率的提高会导致效率损失的增加,尤其是影响外国投资者在生产要素具有流动性的部门间的投资决策.从效率的角度看,通过对广泛的税基征收单一税率取得收入要优于将税基分为多个部分并对各部分采用差别税率征税.
在实践中,基于多种原因,大多数发展中国家经常采用成本高昂的税收激励计划.尽管受到经济活动主体欢迎,但现实表明,这些计划既减少了税收收入,又无法有效实现既定的目标.此外,税收激励的过度使用还会导致税收管理复杂化、逃税和腐败的发生.Bird指出,要想使税收激励的收益最大化并减少因设计和实施未尽合理的税收激励造成的损失,各国至少应坚守以下三项原则［28］：一是尽量简化.税收激励在数量上应尽可能减少,结构上尽可能简单.二是对受到激励的主体、激励的种类以及放弃的收入成本进行追踪.如果激励的意图是实现某种特定目标,则还须采用可度量的结果反映既定目标的实现情况.三是定期评价税收激励的结果与成本.如果二者不相匹配,则应取消.为保证税基的可获得性,合理的政策选择是对税收激励项目进行更好管理.
3强化商品税在调节收入分配中的作用
相对于商品税而言,所得税具有更明显的可观察性,这也使得近年来发展中国家大部分有关税收分配职能的讨论主要集中于个人所得税.然而,与发达国家相比,发展中国家的个人所得税表现出如下特征：一是个人所得税在税收结构中所占比重较小.二是个人所得税纳税人在总人口中所占比重偏低.三是主要通过对工资进行源泉扣缴取得收入.四是能够有效征收个人所得税的税基范围相对狭窄［29］.此外,在发展中国家,累进税制对企业和个人行为的影响也比在发达国家中更为明显――纳税人对税收制度的信任程度因所得和财富分配的不公平而降低,逃税和避税行为的增加导致了发展中国家的税收管理成本和遵从成本偏高.实践表明,对于发展中国家而言,发达国家普遍采用的累进综合个人所得税可能不是实现收入分配职能的最优策略. 实践表明,对于大多数发展中国家而言,无论从财政收入、经济增长还是收入分配角度看,实施该策略的成本和风险相对于成功的机会而言都显得过高.那些试图在发展中国家完成这项工作的人最后都放弃了传统教科书中的观点,即将综合累进个人所得税作为税制支柱的建议［30］.
从税收结构上看,发展中国家的商品税比个人所得税占有更高的比重,因而可能产生更为重要的收入分配效应.在税制改革的推进过程中,有必要对商品税的设计和实施予以更多关注.在非正式经济活动占比较高的情况下,尽管那些完全采用现金交易的企业和个人逃避了所得税和销售中的增值税,但仍在一定程度上购买正式部门提供的消费品和服务.由于无法抵扣投入品的增值税额,因此这些经济活动主体最终还是缴纳了增值税.从这个意义看,课征商品税是对非正式部门征税的理想方法.实现商品税的收入分配作用主要有两种途径：一是对机票、宾馆房间以及高价酒精饮料等富人消费比例更高的商品课税.二是规定对某些基本的食物免税.税收可能无法使穷人变得更富有,却能够使他们更贫困.因此,应当避免对构成贫困人口基本需要和占消费支出主要部分的项目课以重税.虽然贫困人口并不是这些基本食物产品的全部消费者,换言之,部分减免收益会被一些非贫困人口取得,但减免措施的设计仍将对收入分配产生积极影响――在低收入群体的开支中,生活必需品占有较大比重,因而对生活必需品的税收减免可以通过减少低收入阶层开支的方式达到相对提高其可支配收入的效果. 一项对牙买加税制的研究表明,仅对一些主要的食物项目免税将在很大程度上降低低收入家庭的税收,并使增值税具有轻微的累进性［31］.
4完善税收管理
税收管理的有效实施包含三个要素：对税制进行有效管理的政治意愿、实现这一目标的战略措施以及完成该项任务的充分资源.其中,资源问题如需要训练有素的税收管理人员、充分的信息技术等通常最受关注.但是,离开有效的实施策略或者没有足够的政治支持,即使充分的资源也无法保证税收管理的有效实施.
极少有政治家愿意接受由税收政策和税收管理改革带来的经济和政治成本.在取得收入的同时,各国政府都尽力避免伤害政治上处于强势地位的群体的利益.如果政治愿望存在,实施有效税收管理的目标和方案就相对明确.税收管理应采用适当的制度形式,配备经过充分培训的税务人员,进行合理的组织,建立基于职能或客户群的组织结构.在这一过程中,大规模的信息归集和整理通常要求税务机关从纳税人、相关第三方以及其他政府机构取得信息,并及时予以处理,因此计算机化以及现代信息技术的合理使用非常重要.但是,单纯依靠技术是远远不够的,必须将其与税收管理制度细致地加以整合.
值得注意的是,提高税收遵从并不等同于抑制不遵从.现代税收管理方法的基点是将纳税人假定为接受服务的顾客（尽管纳税人可能并不情愿）,而不是被抓捕的窃贼.对纳税人行为的研究结果表明,提供使纳税人更为便利的申报、填写和纳税等服务,或者教育并使纳税人了解有关自身依法履行纳税义务的信息在保障遵从方面通常要比直接用于治理不遵从的措施（稽查、惩罚）更有效［32］.从另一方面看,低遵从度可能是高遵从成本、税收与利润之间缺乏必要联系以及对税收公平的理解等基本问题的函数.税收管理的重要任务之一是防止不遵从趋势的蔓延.为实现这一目标,不仅要使不遵从的实现变得更加困难,还要使税收遵从更加易于实现［33］.因此,为纳税人简化纳税程序是非常重要的,例如去掉纳税申报表中要求填写的冗余信息.
由于纳税人并不都是诚实的,因此税收管理的另一项重要任务是进行税务稽查以使纳税人减少逃税.为实现这一目标,税务机关必须掌握潜在税基的范围和性质.如果对未申报税基及其决定因素缺乏了解,税务机关就不能将管理资源合理地用于税收征管,无法确保税制规定的纳税人及时缴纳税款和税收负担在纳税人间相对公平地分配.对于未能按时缴纳税款的纳税人,必须足额收取滞纳金,以保证欠缴税款不至于成为廉价的财政资源.此外,还要建立完善的处罚体系,以保证应当注册、申报却未注册、申报以及未足额申报税基的纳税人受到应有的处罚,提高其逃税成本.
五、结论与启示
1970年代以来,发展中国家实施了以“宽税基、低税率、简税制”为主要内容的税制改革,旨在实现减少财政赤字或缩小短期收支缺口、降低税收成本和促进社会公平的政策目标.然而,发展中国家所处的政治经济环境和面临的约束条件制约了上述目标的实现.首先,规模较大的非正式经济不仅降低了税收收入总量,使政府可用于再分配支出计划的资金减少,而且削弱了个人所得税的再分配效应.其次,随着经济全球化和WTO的推广以及国外投资竞争的加剧,资本会因税率的微小变化自由地在各国之间流动,因此,近年来全球个人和公司所得税税率都大幅度下降.再次,由于大规模不易课税的传统农业部门和大量游离于正式税收制度之外的非正式经济的存在,发展中国家有效的潜在税基仅占经济活动总体的一小部分.无论通过资本利得税还是财产税,对城市和农村不动产的有效课税仍然处于大多数发展中国家税收管理的能力之外.最后,尽&
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