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只有在高遵从率以及低征税投入率的情况下,税收征管效率才会高.(三)税收征管效率之影响因素
中国正处于转变社会经济增长方式的重要时期,自“九五”期间国家提出转变经济增长方式以来,效果显著.税收征管效率的提高有利于节约社会管理成本,提高社会资金的使用效率,有利于积极促进国家经济增长方式的转变.从国家经济增长方式转变的角度理解税收征管效率的影响因素,归纳为以下三个方面.
1.税收制度及征管方法
一是税收制度选择与国家经济发展程度的适应性.国家的经济发展程度决定了税收的基础,只有国家经济快速发展才能形成雄厚的税收基础.税收制度的选择要考虑国家经济发展程度,不合理的税制可能造成重税负超出当前经济可承受能力或税款的流失,对税收征管工作带来困扰,影响税收征管效率的提高.二是税收征管制度与征管方法的适应性.税制是通过税收征管来实施的,税制要与税收征管相适应,任何税制的运行都有一定的征管技术要求,科学、先进的税制往往要求更为科学、先进的征管技术和手段与之相适应.若税收征管技术和手段不够先进,不能与税制同步,完美的税制也不能够达到提高税收征管效率的目的.
2.税收人员努力程度
一是税收人员的素质.税收人员能否正确理解税收制度、灵活处理特殊情况,领导人员能否高效地领导税务人员,都直接影响税收征管效率.二是税收计划.税务部门是否制定税收计划是衡量税收征管人员努力的一个重要指标.税收计划应当依照税收法律制定,做到“依法征管,应收尽收”[34].税收计划应当合理客观,不能太高亦不能太低,如果税收计划数低于或者高于实际税源应收数,就可能造成税源流失、抑制经济发展的局面.三是征管手段的现代化水平直接影响税收征管人员的努力程度.税收征管以计算机网络为依托,要求税务人员在掌握税收业务的同时,还要学习、掌握计算机技术,熟练运用税收征管软件.
3.纳税人员遵从度
一是纳税人的法律意识.纳税人员的遵从度主要从纳税人员是否及时、准确申报纳税额,是否及时缴纳税款等方面进行考察.纳税人员的法律意识是影响遵从度的首要原因,纳税人员的法律意识直接影响其税法知识的掌握程度.二是税收环境.税收环境是影响纳税人员的外部环境因素,环境因素对纳税人员的影响深远.处在一个良好的税收环境中,纳税人员倾向于遵从税收法律制度；相反,税收环境不健康,偷税漏税情况严重,就会误导纳税人员不遵从法律规范.三是税法的复杂程度以及征管过程的繁简程度.税收法律的复杂程度影响纳税人员对税收制度的理解.征管方法的繁简程度影响纳税人员的缴纳过程,过于繁杂的缴纳程序会导致纳税人员不能及时缴纳税款.
五、结论
分税制改革以来,国内学者对税收征管效率作了许多有益的探讨,但较之西方国家的研究还没有形成系统的理论.通过本文对税收征管效率研究述评可以发现,税收征管效率的未来研究方向有以下几个：一是对纳税遵从理论的研究.税收征管过程中不仅涉及税务部门,还涉及纳税人,中国现行税收征管效率理论中注重税务部门角度的研究,缺乏站在纳税人立场的探讨.二是衡量税收征管效率的模型改进.国内税收征管效率实证研究模型大都借鉴西方国家,实证模型和国内税收状况的适应程度有待商榷.在之后的研究过程中,应更多考虑中国税收状况的特殊情况,对借鉴的模型进行修改,使之更加符合国内税收实际.参考文献： [1]财政部.2011年公共财政收支情况[EB/OL]. （2012-1-20）.[2013-03-10].http：//gks.mof.gov./zhengfuxinxi/tongjishuju/201201/t20120120_624316..
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Tax Collection Efficiency in Qualitative and Quantitative Characterization
LI Jiaming, YAN Yanyan
（School of Economics and Business Administration, Chongqing University, Chongqing 400044, P. R. China）
Abstract：
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Tax collection efficiency as a measure of the tax collection, the goal of which is to protect the tax collection full and timely collection, and its intrinsic meaning has been controversial. Misunderstanding the efficiency of tax collection will affect the actual work performance. Understanding the meaning of efficiency of tax collection, the authors summarize the relevant literature, discriminate the measure of the efficiency of tax collection and influencing factors, and hope to provide constructive advice for the enforcement.
Key words： tax collection efficiency； collecting cost； rate paying cost； measurement index of tax collection.
（责任编辑 傅旭东）
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