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金融产品类电大毕业论文范文,与基于宏观视角对中国金融中税收规则问题相关论文范本
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性规则,规避税目不一致的情况.金融市场的基础性规则应从以下几方面考虑:
首先,明确金融税目的基本概念.基本金融概念的不清晰或不确定,是造成金融市场的税法无法得以准确使用的重要根源.因此,参照民商法等其他立法已明确规定的基本概念,对税法适用具有基础性意义的概念,如股息、利息、资本利得、金融资产等给予明确.
其次,确立金融税法的基本原则.具体的金融交易是应税事实判定的重要依据.因此,如何判定金融交易的应税实施的性质,在相关金融税法中作为一般规则应给予明确的规定.
再次,明确金融工具的具体分类标准.由于不同类型的金融工具的课税处理差异巨大,因此,金融工具的类型化也成为税收规则进一步明细化和体系化的基础.在传统金融工具中,资产和负债成为最为基本的两大工具类型,随着金融创新的发展,衍生金融工具逐渐成为独立于资产和负债以外的第三大金融工具类型.资产、负责和衍生性工具的交易方式、收入类型和费用支出均有巨大的差异,因此,必须确定资产、负债和衍生性金融工具的类型化特征及其分类标准,以准确判定创新金融工具所属的金融工具类型,从而准确地适用相应的税收规则.
最后,确定金融课税的会计处理准则.为准确地判定金融交易的成本、费用、损失和其他支出的具体范围和标准,确定收入与费用的发生时间,必须依照一定的会计处理准则.当前各国对金融交易适用的会计处理规则主要包括收付实现制、权责发生制和盯市制三种.根据不同的会计准则确定金融交易收入与费用,其纳税义务的认定将产生不同的结果.因此,在金融税法中,应当根据中国金融市场发展的程度、税收征管水平等因素,规定金融税收的会计处理规则.除此之外,适用于金融交易的企业财务、会计处理规则,如与税法中的规定不一致时,应当如何确定其适用顺序,也应当一并予以确定.
(三)制定具体金融创新产品的税收规则
为完善金融税法体系,适应金融创新的发展趋势,中国还应以创新金融产品自身的创新性与特殊性制定与之相匹配的税收规则,以丰富、完善金融税法规则体系.
当前,中国金融市场中的金融产品,债券远期、权证等金融衍生产品得到初步发展,利率互换等跨市场金融产品出现,货币市场基金和交易所交易基金等组件成为机构和个人投资者重要的理财工具［5］.为实现金融交易的税负公平,防止以金融创新实施的避税行为,对可转换公司债、债券买断式回购、浮动利率债券、债券远期交易、利率互换、远期外汇交易、远期掉期交易、权证以及货币基金、私募基金等金融衍生交易方式,应尽快制定相应的课税规则.①以上创新金融工具,应制定与传统金融规则相适应的交易行为与收益及其纳税义务的税收规则,在特殊情况下,也可以针对特殊金融工具的特殊属性、类型、费用扣除、课税时点等问题制定单独的税收规则.如对外汇选择权的权利金在税法上的属性界定问题,应搞清楚是资产还是负债项目或是损益项目,其按期摊销方式等问题也应予以明确,以弥补上市交易中各种创新金融工具存在的税法缺陷.另外,随着金融创新的不断进步,原有商品期货市场和基础金融市场上出现了许多高级衍生产品,如利率远期、结构性债券、债券期货、债券期权等,这些高级衍生产品的属性界定,以及相关纳税义务也是税制改革的当务之急.
与此同时,随着金融创新的发展,金融机构已向全方位、多元化发展.从纵向上看,金融机构已覆盖银行、证券、保险、信托理财等各个领域的综合性金融服务机构,从横向上看,银行保险的联姻、银行证券的合作将成为当今金融格局的发展趋势.
因此,纵观当前中国金融市场的形势,应对金融交易本身以及金融业务融合的金融交易在不同金融机构间的收益和费用的确认制定相应的税收规则,以保证参与交易的各方金融主体根据其实际取得的收益和发生的费用确定应缴税金.
(四)金融市场税收规则结构重整
中国税法以税种为核心而形成完整的法律体系,即“一税一法”的法律结构.实现金融市场课税规则的体系化应当在单行税种法的基础上,在各个单行税种法下以专章或专门的条文规定对金融市场特殊税种的税收规则,形成三个层次的规则体系,包括该税种的基础性规则、金融课税的基础性规则和具体金融产品的特殊规则.在金融税收规则中,第一层可以金融产品为核心确定规则顺序,各种金融产品重新排列组合而成的混合金融工具的课税规则为第二层次,以在各种金融产品的价值基础上衍生形成的衍生金融工具为第三层次.
确定了以上三个层次的税收规则后,可以建立从一般到特殊的金融税收规则,并以各种金融产品的逻辑联系确定规则顺序.这不仅能实现相应税收规则之间的衔接适用,减少规则之间的矛盾与冲突,又能保证税种基础性规则在金融交易税收中的适用,兼顾各类金融交易税收在实施中的特殊性.可以说,实现单行税种法内部结构的体系化,是当前税收立法情况和税收法律体系下的可行性选择.［6］
注释:
① 参见杨如彦《中国金融工具创新报告》,社会科学文献出版社2005―2007年版.
［参考文献］
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［2］ 李美兰.我国金融税制中的问题及法律对策［J］.法学杂志,2005(3):59\|61.
［3］ 汤洁茵.金融风险的税法诱因与控制［M］／／刘俊海.中国基本市场法制评论:第2卷.北京:法律出版社,2009:83\|84.
［4］ 何德旭.中国金融创新与发展研究［M］.北京：经济科学出版社,2001：302.
［5］ 中国人民银行.《中国金融市场运行情况(2010年)》［EB/OL］.(2010\|04\|27)［2011\|10\|11］..pbc.省略／jinrongshichang／zhongguojinrongshichangfazhanbaogao.asp.
该文来源 http://www.sxsky.net/shuishou/zgsw/386010.html
［6］ 汤洁茵.金融创新的税法规制［M］.北京：法律出版社,2010：207\|208.
［责任编辑：张岩林］
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