遗产税类有关毕业论文格式,与征收遗产税的价值取向看健全第三次分配体系的必要性相关财税专业论文
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征税成本却高达480亿美元,征税成本高于税收收入多达250亿美元.也正是基于遗产税的成本与收益的不对称,从20世纪80年代以来,美国要求废除遗产税的呼声一直不断.与美国相比,由于由于缺乏个人财产的信息透明,我国征遗产税的成本会更高,从而就会带来征收成本过高而税收收入太低的矛盾.而我国税收征管成本本来就比较高.从国际上看,美国的税收征管成本为0.58%,新加坡为 0.95%,澳大利亚为1.07%,日本和英国,也分别只有1.13%和1.76%.而我国的税收征管成本则是世界罕见的5%到6%.在目前的情况下,我国要完成遗产的核实、评估和征收工作,其所需的经费投人可想而知,最后的结果很可能是征收的前几年政府在“赔钱征税”、“入不敷出”.再说征收收益.国家因征收遗产税获得的财政收入主要有两个去向:一提供公共产品,一是转移支付.目前,我国社会保障支出占我国财政总支出的12%左右,远低于西方国家30%至50%的比例,即使是一些中等收入国家的比例也在20%以上.在发达国家群体中,有美欧两种模式,欧洲特别是北欧的高福利国家,社会保障支出占到财政预算支出的60%以上.我国财政支出结构最大的问题是用于经营性国有资产的投资比重较大,而用于社保的投入比重太小.我国政府的财政收入超过GDP的1/3,跟美国的情况相当.而美国财政用于社保的比重占到36%,我们用于社保的比重不及美国的一半.如果征收遗产税仅仅是政府增收的手段,这部分税收最后并没有直接运用到贫困阶层身上,而是辐射到了全体公民身上,贫困阶层便不能直接感受到自己财富的增加,因而这部分税收收入几乎就没有发挥缩小贫富差距的作用;假设通过遗产税征到的税收以转移支付的形式直接发放给贫困阶层,但由于遗产税在现金价值量方面对财政收入的贡献很小,最后每个贫困者能够分配到的现金补贴微乎其微,因而遗产税贫富差距调整的效果并不明显.
中国经济改革研究基金会的专家认为,“教育机会不均等、社会保障体制不完善(尤其是对低收入人群基本保障的缺失)、财政转移支付体系的目标不明确和使用低效率、政府改革的滞后,是导致收入分配差距扩大的四项主要原因.”[8]而开征“劫富济贫”税的前提是救济穷人,发达国家征遗产税主要用于教育、医疗、养老等社会福利.而我国现在的环境下,不管遗产税的起征点有多高,都无法保证这笔财政税收最后都能切实用于保障穷人的生活.
由上可知,我国是否有能力征收到遗产税以及是否能保证遗产税能真正发挥“劫富济贫”的功效,目前还存有很多实际问题.如何解决社会贫富差距扩大是我国的当务之急,但是,指望通过征收遗产税来接手这一社会问题,现在看来,未免操之过急.
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四、健全第三次分配体系以促进社会公平
目前推出遗产税的时机并不成熟,国务院参事、中央财经大学税务学院副院长刘桓认为还需要过三四十年遗产税才可行.那么在等待遗产税正式推出的漫长的三四十年间,我们是否还有其他替代性的选择来解决贫富分化的问题、促进社会公平正义、构建社会主义和谐社会呢?
如果我们将“转变政府职能”和“激发社会组织活力”这两项重点改革项目结合在一起,其实解决问题的答案也就有了,即“第三次分配”.
(一)第三次分配的的理论内涵
何为“第三次分配”,目前理论界还没有达成一个统一的认识,在立法上更是缺乏具体明确的界定.在我国,首次提出“第三次分配”概念的,是我国著名经济学家厉以宁教授,他以“敦促国家新出台政策鼓励慈善家”为由提出了较为完整的“第三次分配”理论,即在第一次分配和第二次分配之后,社会发展方面依旧会留下一些空白,需要第三次分配来填补.第一次分配是由市场按照效率原则进行的分配;第二次分配是由政府按照兼顾效率和公平原则,侧重公平原则,通过税收、社会保障支出等这一收一支所进行的再分配;第三次是在道德力量的作用下,通过个人自愿捐赠而进行的分配.[9]
(二)“第三次分配”的重要作用
“第三次分配”是以民间为主导,通过人们自觉自愿的捐赠来实现社会财富的分配.它的影响不仅是经济的,也是社会与政治的,因而发挥了市场调节和政府调节无法替代的作用.作为一种独特的收入分配的社会公平以及和分配机制,“第三次分配”具有社会资源重新配置以及转移支付的功能,对于实现我国和谐社会构建具有以下实践意义:
第一,市场主导下的初次分配不仅反映了劳动者的聪明才智、努力程度和技术水平,同时也反映其初始继承的财富和其他各种因素,例如垄断、机会、运气等偶然因素.市场经济的优胜劣汰会导致富者愈富、穷者愈穷的“马太效应”,因此,在市场机制作用下的初次分配导致人们之间收入差距的扩大是不可避免的,这就需要第三次分配来进行弥补.
第二,政府主导的第二次分配,目的是为了调节经济效率和分配公平之间的关系.政府调节的结果会产生如下四种情况:“既有效率又实现公平;虽有效率但公平程度较差;虽实现公平但效率低下;既无效率又不公平”[10].政府调节后出现第一种情况是最好的,但现实中政府往往难以做到效率和公平兼顾.一是政府需要解决的问题太多,发展社会事业有时会受到财力的限制,以至于需要发展的社会事业得不到应有的发展.二是政府还要兼顾和平衡各个阶层和不同群体的利益关系,有些需要发展的社会事业可能得不到应有的发展.在这种情况下,就可以发挥第三次分配的作用以弥补前两者的不足. 第三,第三次分配能够促使财富在代际之间良性传承,有利于促进市场经济中的机会平等.在第三次分配的机制下,人们通过自愿捐赠或通过各种慈善基金形式把自己获得的财富回报给社会,能够使财富及时分散给社会成员,有利于防止财富在少数人中的积累,无论对于促进人自身的发展还是对于促进市场机制的良好运行都具有重要意义.
(三)扩大第三次分配需要加快慈善事业的发展
贫富差距其实就是富者与贫困者之间的收入差距和财富差距的一种综合表现.如果能借助第三次分配,将富者的一部分财富转移或捐赠给贫困者,这对于缩小贫富差距而言,效果无疑将优于其它任何一种分配方式,因为第三次分配是直接作用于贫富差距问题本身.[11]美国2007年度慈善捐助首次突破3000亿美元大关,达3060亿美元,其中一半来自收入水平居美国前10%的的家庭,同时期无论是基尼系数还是最富裕的1%人口占社会总财富的比例,美国均低于我国.由此不难推断,这与其高收入家庭的慈善捐助及慈善捐助对贫富差距的改善存在直接关联.可见,第三次分配主要是通过发展社会慈善事业实现的.
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近年来,我国的慈善事业有了长足的进步,但是与发达国家相比还存在很大差距,我国慈善事业的发展任重而道远.与此同时,我国政府目前正面临职能转型,加大第三次分配为政府的职能转型提供了一个难得的契机.但提倡大力发展第三次分配,并不意味着政府可以因此放手,相反,政府的责任相对以前更加重了.这种责任的加重,起码表现在要求政府由过去对社会公益的简单粗暴干预向引导、服务、监管方面转变.可喜的是,现阶段我国正朝着这一方面改革.而现在的问题主要集中在我国对第三次分配的税收优惠政策还不完善.不过,《中共中央关于构建社会主义和谐社会若干重大问题的决定》已明确指出要“发展慈善事业,完善社会捐赠免税减税政策,增强全社会慈善意识”.《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》也提出了要“完善以税收、社会保障、转移支付为主要手段的再分配调节机制,加大税收调节力度.建立公共资源出让收益合理共享机制.完善慈善捐助减免税制度,支持慈善事业发挥扶贫济困积极作用.”
参考文献
[1]郝心华.从开征遗产税谈社会公平问题[J].西北大学学报(哲学社会科学版),2002年第4期.
[2]基尼系数的实际数值介于0至1之间,基尼系数越小收入分配越平均,基尼系数越大收入分配越不平均.按照国际标准,基尼系数介于0.4至0.5之间表示贫富差距较大.
[3]宋鹏伟.不妨以遗产税倒逼富豪慈善[J].广州日报,2010年8月24 日.
[4]徐卫.规避遗产税的信托行为:否定抑或宽容――写在未来遗产税开征之前[J].上海财经大学学报,2013年4月.
[5]罗鸣令,马克和,侯伟.遗产税存与废:理论争议、制度实践及启示[J].财政研究,2012年第12期.
[6]《群邑智库2013胡润财富报告》指出,我国千万富豪平均年龄为38岁,超过半数集中在31到45岁.
[7][美]哈维S罗森著、赵志耘译.财政学(第六版)[M].人民大学出版社,2003年版,第326-415页.
[8]郭小苗.中国贫富差距问题研究[C].伦理视野下的社会发展――第17次中韩伦理学国际讨论会论文汇编,安徽大学出版社,2009年版.
[9]参见厉以宁.股份制与现代市场经济[M].江苏人民出版社,1994年版,第77页.
[10]厉以宁.超越市场与超越政府――论道德力量在经济中的作用[M].经济科学出版社,1999年版,第171页.
[11]马家喜.缩小贫富差距亟需第三次分配[J].重庆交通大学学报(社会科学版),2012年4月.
[作者简介]洪(1990-),华东政法大学在读研究生,研究方向:经济法.
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