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年制造业上市公司为样本,对不同类型的内部审计模式的公司业绩进行分析,研究发现,内部审计部门单独设立的公司规模一般较大,但是两类公司在业绩上并没有明显的区别,内部审计的职能未能得到充分发挥[3].张巧良(2006)研究发现,通过内部审计,能实现公司治理与风险管理有效整合[4].王光远和瞿曲(2006)以受托责任理论为基础,探讨了内部审计与公司治理的关系.他们认为,内部审计是确保受托责任履行的一种内部治理机制,对公司治理是很有价值的一种资源[5].
3,内部审计质量的影响因素
目前对影响内部审计特征的因素进行实证研究的文章不多,更多的是对内部审计规模的分析.Goodwin和Kent(2006)以澳大利亚115家上市公司为研究样本,分析内部审计规模的影响因素,发现审计委员会的会议次数,独立董事人数,公司规模等都积极影响内审规模,而公司分支数量,是否聘用与内审规模显着负相关[14].
刘国常,郭慧(2016)选取我国中小企业为样本,以审计规模作为内部审计特征的替代变量,分析内部审计特征的影响因素,结果显示,控股子公司的数量越大,内部审计需要的人数越多,外部审计费用与审计规模成正相关关系[5].
(二)盈余管理研究
在盈余管理方面,国外学者已经进行了比较深入和广泛的研究.国内学者虽然对盈余管理的研究起步较晚,但在最近十多年间也进行了大量的研究,使得这个领域的问题在我国的研究情况趋于丰富和深入.
1,盈余管理的概念
盈余管理,就是企业管理人员在会计准则允许的范围之内,为了实现自身效用的最大化或企业价值的最大化而做出的会计选择.
陈建岐(2000)认为盈余管理是指在企业对会计政策有选择的自由时的一种行为,这种选择能够使得管理当局的效用最大化或者企业价值最大化[7].
顾兆峰(2000)对盈余管理的认识和陈建岐基本一致,同时也认为盈余管理会降低企业财务报告的质量,但完全消除盈余管理是不可能的,但由于其对证券市场的消极影响,所以应当适当抑制盈余管理行为[8].
2,盈余管理的测度
盈余管理实证研究的关键是如何检测盈余管理.从国内外的相关研究看,理论界普遍认为,管理者主要是利用可控性应计项目(Discretionaryaccruals,用DA表示)衡量盈余管理水平.应计利润分离法是学者普遍采用的,就是用回归模型将利润分离为非可控性应计利润和可控性应计利润,并以后者来衡量盈余管理的大小,所谓应计利润是指按照权责发生制和配比原则,应计入当期损益的那些收入或费用(或净资产的增加或减少部分)但这些收入或费用又不直接形成当期现金流入或流出,比如折旧费用,摊销费用,应收账款增加额等等[9].可控性应计利润数的绝对值(|DA|)越大,说明上市公司进行盈余管理的空间越大,公司年报中的盈余数据的可靠性越低.
在国外,分离可操纵性应计利润的计量模型非常多,常用的计量模型有Healy模型,Jones模型,修正的Jones模型,横截面Jones模型等.国内学者也通过实证研究证明调整可控性应计项目是我国上市公司进行盈余管理的主要手段.例如:陆建桥(1999)运用扩展的Jones模型对上交所22家亏损的上市公司进行了检验和分析,蒋义宏(2002)则选择2000年首次亏损,扭亏和摘帽的上市公司作为研究样本,陈汉文,郑鑫成(2004)借助横截面Jones模型,研究分析了上海,深圳证券市场的数据,均发现运用可操纵性应计利润是我国上市公司进行盈余管理的主要手段.因此可用可操纵性应计利润(应计利润与非操纵性应计利润之差)来衡量盈余管理的大小和程度.
(三)内部审计质量与盈余管理研究
Davidson(2005)等选取了434家澳大利亚公司作为研究的样本,实证检验了公司治理结构和盈余管理之间的关系,但结果没有证明内部审计存在和盈余管理之间有显着的相关关系[15].
冯立新,兰曼(2007)选取1997-2004沪市A股上市公司为样本,通过可操纵性应计利润检验我国上市公司内审部门设置对盈余管理的影响.实证研究显示,上市公司盈余管理程度与内审部门的设立为不显着的负相关关系,这说明了我国内部
关于内部审计论文范文文献
蔡春,蔡利等(2016)选取A股制造业上市公司2007-2016年的数据为样本,研究了高质量的内部审计质量与低水平的盈余管理间的关系.他们对内部审计管理模式,内部审计部门规模,内部审计部门设立动机及是否制定相关内部审计制度这四个指标进行了赋值,并通过加权评分的方法量化处理得到内部审计质量,结果显示,高质量的内部审计能够在某种程度上抑制盈余管理,两者之间呈负相关关系[11].
吴水澎,牟韶红(2016)在《自愿审计,公允价值对盈余管理的影响—基于2006一2007年上市公司中期报告的经验证据》一文中,选择了2006年和2007年我国"中报"中153个自愿审计和1910个未审计的观测值为样本,采用Heckman二阶段回归纠正自选择偏差方法,研究自愿审计与上市公司盈余管理的关系,结果显示:(1)自选择问题确实对上市公司盈余管理程度有显着影响,上市公司在自愿中报审计的选择上有信号传递的动机,(2)在考虑了自选择的因素之后,自愿审计的公司如果选择不审计,盈余管理程度会下降,未审计的公司如果选择自愿审计,盈余管理程度会上升,说明自愿审计并没有降低上市公司的盈余管理程度[12].
研究设计本文首先通过对内部审计的独立性,内部审计专业胜任能力(上市公司是否披露与内部审计专业胜任能力相关的制度)和内部审计部门规模三个指标的赋值评分来衡量上市公司内部审计质量的高低.然后,使用修正的截面Jones模型分离出样本上市公司DA(可操纵性应计利润)的绝对值,并以此来测度上市公司盈余管理程度.实证分析部分,本文拟构建OLS(最小二乘估计法)回归控制模型,利用A股汽车制造业上市公司2016—2016年财务年报数据和相关审计资料,分析检验我国上市公司盈余管理和内部审计质量两者之间的关系.
(一)研究假设
盈余管理,就是企业管理人员在会计准则允许的范围之内,为了实现自身效用的最大化或企业价值的最大化而做出的会计选择.而企业盈余信息的最初审查者——内部审计,相比外部审计人员,能随时的,更早的了解企业的经营状况和财务成果,所以内部审计对公司治理有着不可替代的作用,尤其对盈余管理产生重要的影响.目前,国内外的部分学者的研究也表明内部审计会影响盈余管理.例如,蔡春,蔡利等(2016)选取A股制造业上市公司2007-2016年的数据为样本,研究了高质量的内部审计质量与低水平的盈余管理间的关系.他们对内部审计管理模式,内部审计部门规模,内部审计部门设立动机及是否制定相关内部审计制度这四个指标进行了赋值,并通过赋值评分的方法合成内部审计质量特征指标,结果显示,高质量的内部审计能够在某种程度上抑制盈余管理,两者之间呈负相关关系[11].冯立新,兰曼(2007)选取1997-2004沪市A股上市公司为样本,通过可操纵性应计利润检验我国上市公司内审部门设置对盈余管理的影响.研究发现,上市公司内部审计部门的设立能提高公司的盈余质量,内部审计能够在一定程度上弥补管理层的不足,抑制盈余管理,但其职能未能有效发挥[10].
因此,在上述理论分析的基础上,本文提出假设:
H:同等条件下,上市公司内部审计质量与其盈余管理程度呈负相关.
(二)样本选择和数据来源
本文选取2016—2016年沪深两市A股汽车制造业上市公司为样本.样本的选取遵循以下原则:(1)由于ST,*ST公司财务或其他状况出现异常,剔除ST,*ST公司(2)为保持样本公司的一致性,剔除当年度新上市的公司(3)剔除内部审计信息数据缺失的公司,最后本文共获得82个样本公司.
关于内部审计质量的资料来自深圳交易所和新浪财经网披露的上市公司年度财务报告,公司内部控制自我评价报告,并通过手工整理所得,其他数据来源于CCER经济金融研究数据库(主要来自"
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