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关于所得税方面论文范文检索,与中级会计枪手2016年,2016年中级会计职相关论文答辩开场白
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率为17%.2016年7月2日,A公司将一项库存商品,固定资产,交易性金融资产和投资性房地产转让给B公司,作为取得B公司持有C公司70%的股权的合并对价.资料如下:(1)库存商品的成本为100万元,公允价值为200万元,未计提存货跌价准备,(2)该固定资产为生产设备且为2016年初购入,账面价值为500万元,公允价值为800万元,(3)交易性金融资产的账面价值为2000万元(其中成本为2100万元,公允价值变动减少100万元),公允价值为2200万元,(4)投资性房地产的账面价值为3000万元(其中成本为2600万元,公允价值变动增加400万元),公允价值为3430万元.A公司为该项合并另发生评估费,律师咨询费等30万元,已用银行存款支付.股权购买日C公司可辨认净资产公允价值为9000万元.假定A公司与B公司不存在关联方关系.购买日的合并成本等于200×1.17+800×1.17+2200+3430等于6800(万元),
购买日固定资产的处置收益等于800-500等于300(万元),
购买日交易性金融资产处置形成的投资收益等于2200-2100等于100(万元),
购买日合并财务报表中确认的商誉等于6800-9000×70%等于500(万元).
2.长期股权投资的后续计量的会计处理
成本法权益法(1)对初始投资成本的调整—借:长期股权投资—成本
贷:营业外收入(2)被投资企业实现净利润—借:长期股权投资—损益调整
贷:投资收益【调整后的净利润×持股比例】
调整后的净利润包括:【假定:公允>,账面】
(1)投资时点:
①存货评估增值:100件,单价5,成本4,
第一年对外销售30件:-30件×1
第二年对外销售50件:-50件×1
②固定资产评估增值:100万元,预计10年
第一年:-100÷10×/12
第二年:-100÷10×/12
(2)内部交易假定(不构成业务):
①销售100件形成存货,单价5,成本4,
第一年对外销售30件:-70件×1
第二年对外销售10件:+10件×1
②6月30日,销售商品形成固定资产,公允50,成本40,折旧8年,
第一年:-10+10/8×6/12
第二年:+10/8(3)被投资单位宣告现金股利借:应收股利 贷:投资收益借:应收股利 贷:长期股权投资—损益调整(4)被投资单位发生的净亏损—借:投资收益
贷:长期股权投资—损益调整
长期应收款
预计负债(5)被投资单位其他综合收益发生变动—借:长期股权投资—其他综合收益
贷:其他综合收益(6)被投资单位除净损益,其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动借:长期股权投资——其他权益变动
贷:资本公积——其他资本公积
3.处置权益法核算的长期股权投资时,其他综合收益,其他资本公积的处理
除了按比例享有的被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动确认的其他综合收益以外的剩余的其他综合收益,以及其他资本公积应转入投资收益.
借:其他综合收益
资本公积——其他资本公积
贷:投资收益
二,合并财务报表(掌握非同一控制下企业合并) 1.购买日合并商誉等于企业合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值×母公司持股比例 2.资产负债表日合并财务报表调整,抵消分录的编制
(1)合并报表将子公司的账面价值调整为公允价值
(2)合并报表将对子公司的长期股权投资由成本法转为权益法
(3)合并报表抵销母公司长期股权投资
(4)合并抵销母公司投资收益
(5)合并报表内部交易的抵消,债权债务的抵消
【例题★】甲公司为上市公司.
(1)甲公司与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议,甲公司定向增发本公司普通股股票1000万股(每股面值1元)给A公司取得乙公司80%的股权,作为对价定向发行的股票于2016年6月30日发行,当日收盘价为每股6.52元,并于当日办理了股权登记手续.甲公司为定向增发普通股股票,支付佣金和手续费20万元,对乙公司资产进行评估发生评估费用10万元.相关款项已通过银行存款支付.当日取得控制权.
(2)2016年6月30日,乙公司可辨认净资产的账面价值(不含递延所得税资产和负债)为6400万元,其中股本2000万元,资本公积900万元,其他综合收益100万元(可供出售金融资产公允价值变动的利得),盈余公积510万元,未分配利润2890万元.可辨认净资产的公允价值为8400万元(不含递延所得税资产和负债).乙公司可辨认资产,负债的公允价值与其账面价值仅有二项资产存在差异,即:
单位:万元
项目评估增加固定资产1000无形资产1000合计2000购买日,乙公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件,乙公司的资产和负债的账面价值与计税基础相同.
乙公司固定资产未来仍可使用20年.无形资产未来仍可使用10年,采用直线法摊销.假定乙公司的固定资产,无形资产均为管理部门使用,固定资产,无形资产的折旧(或摊销)年限,折旧(或摊销)方法及预计净残值均与税法规定一致.
(3)其他有关资料如下:①甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系,合并前甲公司与乙公司未发生任何交易.②各个公司所得税税率均为25%.③乙公司2016年7～12月实现的净利润为681.25万元,计提盈余公积68.13万元,分配现金股利500万元,因可供出售金融资产公允价值变动确认其他综合收益200万元,除净损益,利润分配,其他综合收益以外的所有者权益变动100万元.各个公司均按净利润的10%提取法定盈余公积.
【个别报表】
初始投资成本等于1000×6.52等于6520(万元)
借:长期股权投资—投资成本6520
管理费用10
贷:股本1000
资本公积—股本溢价(5.52×1000-20)5500
银行存款30
合并中取得可辨认净资产的公允价值等于6400+2000×75%等于7900(万元),或等于8400-2000×25%等于7900(万元)
合并商誉等于6520-7900×80%等于200(万元)
【合并报表】
①调整子公司账面价值
借:固定资产1000
无形资产1000
贷:递延所得税负债(2000×25%)500
资本公积1500
借:管理费用75
贷:固定资产(1000/20×6/12)25
无形资产(1000/10×6/12)50
借:递延所得税负债(75×25%)18.75
贷:所得税费用18.75
②调整为权益法
调整后的净利润等于681.25-75+18.75等于625(万元)
借:长期股权投资500
贷:投资收益(625×80%)500
借:投资收益400
贷:长期股权投资(500×80%)400
借:长期股权投资160
贷:其他综合收益(200×80%)160
借:长期股权投资80
贷:资本公积(100×80%)80
调整后的长期股权投资账面价值等于6520+500-400+160+80等于6860(万元)
③抵消长期股权投资
借:股本2000
资本公积(900+1500+100)2500
其他综合收益(100+200)300
盈余公积(510+68.13)578.13
未分配利润(2890+625-68.13-500)2946.87
商誉(6860-8325×80%)200
贷:长期股权投资6860
少数股东权益(8325×20%)1665
至2016年12月31日乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的8325万元(购买日
未分配利润—年初2890
贷:提取盈余公积68.13
对所有者(或股东)的分配500
未分配利润—年末2946.87
【例题】54
贷:少数股东损益54
借:未分配利润——年初180
贷:营业成本180
借:少数股东权益54
贷:未分配利润——年初54
借:少数股东损益54
贷:少数股东权益(180×75%×40%)54
—借:营业成本90
贷:存货90[30×(7-4)]借:递延所得税资产45
贷:所得税费用45(180×25%)借:递延所得税资产45
贷:未分配利润——年初45
借:所得税费用22.5
贷:递延所得税资产22.5
[(90×25%-45等于-22.5]借:应付账款819(100×7×1.17)
贷:应收账款819
借:应收账款——坏账准备10
贷:资产减值损失10
借:所得税费用2.5
贷:递延所得税资产2.5借:应付账款819
贷:应收账款819
借:应收账款——坏账准备10
贷:未分配利润——年初10
借:未分配利润——年初2.5
贷:递延所得税资产2.5
【例题】33.75
贷:少数股东损益33.75
借:未分配利润——年初150
贷:固定资产——原价150
借:少数股东权益33.75
贷:未分配利润——年初33.75
借:固定资产——累计折旧15
贷:管理费用15(150/5/2)
借:少数股东损益(15×30%×75%)3.38
贷:少数股东权益3.38借:固定资产——累计折旧15
贷:未分
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