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配利润——年初15

借:未分配利润——年初3.38

贷:少数股东权益3.38

借:固定资产——累计折旧30

贷:管理费用30(150/5)

借:少数股东损益(30×30%×75%)6.75

贷:少数股东权益6.75借:递延所得税资产33.75

贷:所得税费用33.75[(150-15)×25%]

借:递延所得税资产33.75

贷:未分配利润——年初33.75

借:所得税费用7.5

贷:递延所得税资产7.5

[(150-15-30)×25%-33.75等于-7.5]

三,特殊交易的会计处理

1.母公司购买子公司少数股东股权:80%——86%

【例题★】2016年1月2日,甲公司又以公允价值为607万元,账面价值为500万元(其中成本为400万元,公允价值变动100万元)的投资性房地产作为对价,自乙公司的少数股东取得乙公司6%的股权,另以银行存款支付相关交易费用1万元.至此甲公司持股比例达到86%,该项交易后,甲公司仍能够控制公司的财务和生产经营决策.公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的8325万元.

【个别报表】

不属于企业合并.理由:企业在取得对子公司的控制权,形成企业合并后,购买少数股东全部或部分权益的,实质上是股东之间的权益性交易借:长期股权投资608

贷:其他业务收入607

银行存款1

借:其他业务成本400

公允价值变动损益100

贷:投资性房地产500

【合并报表】计算甲公司因购买6%股权减少的资本公积因购买%股权减少的资本公积等于新增加的长期股权投资成本08万元-与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额499.5万元(8325×%)等于108.5(万元).499.5万元(8325×6%)等于108.5(万元).3.母公司因处置对子公司长期股权投资而丧失控制权:80%(成本法)——30%(权益法)

【例题★】2016年1月2日,甲公司将其持有的乙公司50%的股权出售给第三方公司(或出售其持有乙公司股权的62.5%),取得价款5000万元,处置后对甲公司的剩余持股比例降为30%.剩余30%股权的公允价值为3000万元.当日,乙公司可辨认净资产账面价值为9000万元,自购买日开始持续计算的可辨认净资产账面价值为8325万元.

【个别报表】

①处置

借:银行存款5000

贷:长期股权投资

(6520×50%/80%,6520×62.5%)4075

投资收益925

②追溯最早投资时点

剩余初始投资成本2445万元(6520-4075)大于最早投资时点可辨认净资产的公允价值2370万元(7900×30%),不需要调整剩余初始投资成本.

③资料回顾:调整后的201年净利润为万元分派现金股利00万元变动增加00万元借:长期股权投资——损益调整7.5

——其他综合收益(200×30%)60

——其他权益变动(100×30%)30

贷:盈余公积7.5×10%)3.75

利润分配——未分配利润7.5×90%)33.75资本公积——其他资本公积7.5+60+30)等于2572.5

【合并报表】

①终止确认长期股权资产,商誉等的账面价值,并终止确认少数股东权益(包括属于少数股东的其他综合收益)的账面价值.

②合并报表确认的投资收益等于处置股权取得的对价(5000)与剩余股权公允价值(3000)之和-按购买日公允价值持续计算的2016年末公司可辨认净资产的公允价值8325×原持股比例80%-商誉200+乙公司其他综合收益200×原持股比例80%+乙公司其他所有者权益100×原持股比例80%等于1380(万元)

③按当日剩余30%股权的公允价值(3000万元)重新计量该剩余股权.

借:长期股权投资3000

贷:长期股权投资2572.5

投资收益427.5

4.母公司因处置对子公司长期股权投资而丧失控制权:80%(成本法)——10%(金融资产)

【例题★】2016年1月2日,甲公司以7000万元的对价将其持有的乙公司70%的股权出售给第三方公司(或出售其持有乙公司股权的87.5%),处置后对乙公司的剩余持股比例降为10%.剩余10%股权的公允价值为1000万元.当日,乙公司可辨认净资产账面价值为10000万元,自购买日开始持续计算的可辨认净资产账面价值为8325万元.

【个别报表】处置70%股权

借:银行存款7000

贷:长期股权投资5705

(6520×70%/80%,6520×87.5%)

投资收益1295

借:贷:长期股权投资815

投资收益按购买日公允价值持续计算的2016年末公司可辨认净资产的公允价值8325×原持股比例80%-商誉200+乙公司其他综合收益200×原持股比例80%+乙公司其他所有者权益100×原持股比例80%等于1380(万元)

5.企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制(通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并6.企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制(通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并

(1)2016年7月1日,甲公司以银行存款15000万元从其他股东处购买了乙公司10%的股权.甲公司与乙公司的原股东在交易前不存在任何关联方关系,当日乙公司可辨认净资产的公允价值为160000万元(含一项存货评估增值200万元,一项无形资产评估增值400万元,预计尚可使用年限为10年,采用直线法摊销).假定甲公司对乙公司10%的股权投资存在以下两种不同情况:第一种情况甲公司将其划分为可供出售金融资产核算,第二种情况甲公司将其划分为长期股权投资并采用权益法核算.

【要求】分别两种情况,编制2016年7月1日有关股权投资的会计分录.

第一种情况第二种情况借:可供出售金融资产—成本15000

贷:银行存款15000借:长期股权投资—投资成本(160000×10%)16000

贷:银行存款15000

营业外收入1000

(2)2016年7月1日至2016年12月31日之间乙公司向甲公司销售商品,成本200万元,售价300万元,甲公司取得后至本年末已出售70%,其余形成存货,因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益1000万元,在此期间乙公司一直未进行利润分配.乙公司全年实现净利润16000万元(其中上半年发生净亏损190万元).此外投资时评估增值的存货至本年末已经对外出售70%.2016年年末,该10%的股权投资的公允价值为17000万元.

【要求】分别两种情况,编制2016年末有关股权投资的的会计分录.

第一种情况第二种情况借:可供出售金融资产—公允价值变动(17000-15000)2000

贷:其他综合收益2000

调整后的净利润等于16190-200×70%-400/10/2-(300-200)×30%等于16000(万元)

借:长期股权投资—损益调整(16000×10%)1600

贷:投资收益1600

借:长期股权投资—其他综合收益100

贷:其他综合收益(1000×10%)100

(3)2016年1月1日,甲公司又以下列资产作为对价从乙公司其他股东处购买了乙公司50%的股权.追加投资后,甲公司对乙公司的持股比例上升为60%,取得了对乙公司的控制权.该分步交易不属于"一揽子交易",甲公司作为对价的资产资料如下:①投资性房地产账面价值40000万元(其中,成本为10000万元,公允价值变动30000万元,将自用房地产转换为投资性房地产时产生其他综合收益5000万元),公允价值90000万元,②交易性金融资产账面价值1900万元(其中,成本为1700万元,公允价值变动200万元),公允价值2000万元,③可供出售金融资产账面价值2300万元(其中,成本为2000万元,公允价值变动300万元),公允价值3000万元.

2016年1月1日乙公司可辨认净资产账面价值总额为175590万元(其中,股本20000万元,资本公积41000万元,盈余公积11459万元,未分配利润103131万元),公允价值为175660万元,其差额70万元为无形资产评估增值.原持有10%的股权投资的公允价值为18000万元.

【要求】分别两种情况,编制2016年1月1日甲公司追加投资的会计分录,并计算处置投资性房地产,交易性金融资产和可供出售金融资产时,影响2016年1月利润表投资收益和营业利润项目的金额.

第一种情况第二种情况①追加投资①追加投资借:长期股权投资—投资成本(90000+2000+3000)95000

公允价值变动损益200

其他综合收益300

贷:其他业务收入90000

交易性金融资产—成本1700

—公允价值变动200

可供出售金融资产—成本2000

—公允价值变动300

投资收益(2000-1700+3000-2000)1300

借:其他业务成本5000