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2298;企业会计制度》实施前后新旧会计标准的国际协调问题,文章分别对200年,2001年和2002年按新旧会计标准和国际会计准则双重披露的净利润差异进行了独立检验,比较检验以及深沪两市的差异检验.研究表明:①2OO0年和2001年A,B股上市公司净利润双重披露差异很大,新旧会计标准在当年均未实现与国际协调.2OO2年A,B股上市公司净利润双重披露差异明显缩小,即当年《企业会计制度》以及随后颁布实施的会计准则在实务上已同国际会计准则协调,②会计标准的国际协调进程有逐年改善的趋势,2001年比2OO0年有实质性的改进,2OO2年比2001年有实质性的改进.会计标准的国际协调在2OO2年和2001年出现实质性差异的原因主要有会计标准本身的差异,监管政策的差异和审计监管的差异,③深沪两市会计标准的国际化协调程度在2OO0年和2001年有显着区别,深市2OO0年和2001年均实现了国际协调,而沪市在这两年均未实现国际协调.二者差异的原因主要是地域差异,会计改革的基础差异和上市公司股权结构的差异.2OO2年会计标准在深沪两市均实现了国际协调.傅宏宇,桂唏和孙瑶(2005)以同时发行A股和H股的公司2000,2001和2002年按中国大陆会计规范和香港会计实务准则或国际会计准则披露的会计数据中双重报告的净利润为样本,对差异的净利润进行统计分析,并对产生差异的不同准则项目的影响进行统计和比较分析,其结果表明:我国的会计准则在实质上与发达国家的会计准则已十分相近,按中国大陆会计准则和香港SSAP或IAS分别计算的净利润产生的差异不会对信息使用人产生大的误导.2.
盈余管理是指上市公司为了特定的目的而对盈余进行操纵的行为.盈余管理的研究范围非常广泛,涉及管理人员报酬计划和盈余管理,债务契约和盈余管理,政治成本和盈余管理,股票发行和盈余管理,公司治理和盈余管理,以及盈余管理和资源配置,盈余管理的市场反应等等.但从方法上来讲,这些研究的主要区别在于如何计量盈余管理.因此盈余管理的计量构成了盈余管理研究的重要内容.由于我国资本市场特殊的行政管理体制的原因,我国学者针对盈余管理的研究往往从某种特定的经济动机出发,寻找盈余管理动机存在的证据以及盈余管理的方式,这是盈余管理研究的另外一块重要内容.此外,从2005年最新的文献看,有个别文献开始涉及盈余管理频率和幅度的研究.
现有的盈余管理计量方法主要有三种类型,包括应计利润分离法,具体项目法和分布检测法.所谓应计利润分离法,即是用回归模型将应计利润分离为正常性应计利润和非正常性应计利润,并用非正常性应计利润来衡量盈余管理的大小和程度.所谓应计利润是指那些不直接形成当期现金流入或流出,但按照权责发生制和配比原则应计入当期损益的那些收入或费用(或净资产的增加或减少部分),比如折旧费用,摊销费用,应收账款增加额等等.根据应计利润的被操纵程度,可以将应计利润区分为正常性应计利润和非正常性应计利润.应计利润分离法的目的便是划分上述两种应计利润.
具体项目法,则指针对具体的应计利润科目进行研究,例如对坏账准备的研究,针对保险行业的索赔损失准备的研究.应用这种方法需要研究者对制度背景有深刻的认识,而且具体的应计利润项目研究往往局限于具体的行业和部门,可供研究的样本量有限,因此这种研究方法难以得到推广.
另一种盈余管理计量方法是分布检测法,这种方法通过检查报告盈余在特定水平周围的不连续分布来计量盈余管理.
在上述三种盈余管理计量方法中,关于应计利润分离法的争议最多.相应地,对使用这种方法的计量模型的评价也最多.林舒和魏明海(2000)对中国A股公司IPO过程中盈余管理进行了研究,作者采用了主观应计部分(DA)来度量公司的盈利管理,并通过调整的DeAngelo模型对应计部分的分类作为度量主观应计部分的模型主体.通过实证研究发现工业类公司总体上在IPO前运用盈利管理手段大幅度"美化"报告收益是导致募股后报告收益表现相对募股前大幅度下降的主要原因.章永奎和刘峰(2002)采用采用横截面扩展琼斯模型通过对中国资本市场上1998年度财务报告被出具非标准无保留意见审计报告的上市公司的盈余管理与审计意见的相关性进行实证研究,研究得出注册会计师能够在一定程度上审计出盈余操纵的结论.此外,夏立军(2003)针对中国股票市场,使用上市公司2000年度财务报告数据,对以截面Jones模型和KS模型为基础调整出的各盈余管理计量模型揭示盈余管理的能力进行了检验.通过检验各模型估计出的非正常性应计利润和上市公司配股动机引起的盈余管理之间的关系发现,在调整出的众多截面模型中,分行业估计并且采用线下项目前总应计利润作为因变量估计特征参数的基本Jones模型和调整KS模型最能有效地揭示出盈余管理,在基本Jones模型中加进长期投资或无形资产和其他长期资产并不能改进模型,并且修正的Jones模型并不比基本Jones模型更好,此外研究还发现章永奎和刘峰(2002)使用的模型以及直接使用线下项目作为非正常性应计利润不能揭示出盈余管理.
在我国资本市场发展过程中,政府对上市,退市以及上市后的再融资(配股和增发)行政式管理为上市公司进行盈余管理提供了的利益动机.比如我国《公司法》明确规定,公司如果向社会公开发行新股或上市,必须最近三年内连续盈利,上市公司如果连续三年亏损,并在限期内未能扭亏的,将终止上市.事实上,在正式退市之前,这些公司就开始受制于一些特殊管制,比如,上市公司一旦连续两年亏损或者每股净资产低于股票面值,交易所将对其股票实行"特别处理"(ST).而对于那些不存在上市资格问题的公司来说,为了实现再融资的目的,也必须达到相应的最低盈利水平.在这种特定的制度安排下,争取上市,避免退市或受到特殊处理,或达到再融资要求,就构成了公司上市之前或之后比较重要的盈余管理动机.其次,大部分国有上市公司背后都有一个国有控股公司,为各种手段的盈余管理也提供了可能.Aharony,Lee和Wong(2000)研究了上市公司在发行B股或H股过程中的财务包装行为.通过研究发现在IPO当年,上市公司的资产收益率达到最高水平,然后逐渐下降,意味着中国的IPO公司存在着一定的盈余管理行为.孙铮,王跃堂(1999),陈小悦,肖星和过晓燕(2000)等从上市公司的配股动机出发,通过对上市公司净资产收益率的频率分布的检验,发现在配股生命线(净资产收益率等于10%)右侧,上市公司具有非常集中的趋势,从而说明上市公司为了达到配股要求,存在着一定的利润粉饰行为.针对公司避免摘牌的动机,陆建桥(1999)研究了亏损公司的盈余管理行为.作者研究发现市公司通过可操控性应计项目在首次出现亏损的前一年份显着调增了收益,而在首次出现亏损年份显着调减了收益.孙铮等(1999)的研究结果也发现上市公司的收益率分布存在着微利和重亏现象,即在亏损边缘和严重亏损区间公司的分布比较集中.
关于上市公司进行盈余管理的具体方式,广大学者也进行了广泛的研究.陈小悦,肖星,过晓艳(2000)研究发现具有配股权的临界公司应计利润总额显着高于非临界公司,这也说明上市公司存在利用应计项目进行盈余管理的行为.陈晓,李静(2001)研究发现,我国上市公司的实际税率远远低于33%的法定水平,享受15%实际税率的公司占了上市公司的绝大多数,并且越来越多的公司从地方政府那里得到了直接的财政补贴.事实上
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