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的直接干预,民间组织的作用相对较小,会计职业界一般不发达,远不及判例法系国家民间组织的作用大,会计规范的条文在结构上也非常强调系统,完整和逻辑性.如德国就属于这种情况.而在判例法系的国度里,认为"会计不是法律而是艺术与科学的混合体",法律对会计的约束是宏观的,会计实务处理有较大的"自由",会计准则的规范一般也是由民间组织来完成.这些国家或地区只是通过法律对会计信息提出保护债权人利益和投资者利益的基本要求,因而会计揭示的信息量相当大.总的来说,成文法系国家的企业财务报告强调"合法性"和"正确性",而判例法系的国家则倾向于强调"真实与公允"原则..税收体制环境因素
每个国家都有自己的税收体制,税收体制直接制约着企业的经营活动和会计实务.各国征税纳税等税务实务构成了对会计实务需求的一个重要方面.有的国家税法税则就是会计规则,会计报告中列示的利润与纳税申报表中申报的利润必须一致.德国和法国就是属于这种税收体制的国家.以德国为例,该国要求会计报表上的收益必须同应税收益保持一致,其会计准则中的某些项目在确认时要以税收目的为基础,如果会计记录与税法条款不符,税务机关可以拒绝以其作为计税的依据.而另外一些国家却存在着所谓的财务会计和税务会计之分,会计利润和应纳税所得往往不同.
.基本准则差异分析
现行的《基本准则》是根据我国经济发展的情况在对1992年发布的《企业会计准则》进行了重大的修订和调整的基础上形成的.我国的《基本准则》类似于国际会计准则的《编报财务报表的框架》,在整个企业会计准则体系中起着统驭的作用.
现将我国的《基本准则》与《编报财务报表的框架》做一对比分析.
表2-1《基本准则》与《编报财务报表的框架》比较表
比较项目CAS基本准则IASC编报财务报表的框架内容比较及差异法律
地位是准则体系的有机组成部分,属于部门规章的范畴,具有法律效力.不属于会计准则的组成部分,没有法律地位.差异:我国基本准则具有法律效力.目的规范企业会计确认,计量和报告行为,对没有具体会计准则规范的交易或事项的会计处理.确立为外部使用者编制和呈报财务报表所依据的概念.差异:我国准则制定在于规范会计行为.财务报表的目标向财务会计报告使用者提供与企业财务状况,经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者做出经济决策.提供关于财务主体财务状况,经营业绩和财务状况变动的信息,这种信息对于一系列使用者制定经济决策是有用的,能满足大多数使用者的共同需求,财务报表还反映管理层对交托给它的资源的经营成果或受托责任.基本一致.但CAS将"受托责任"置于"决策有用"之前,而IASC则将"决策有用"放在首位.基本假设明确了"会计主体""持续经营""会计分期""货币计量""权责发生制"假设.讨论了"权责发生制"和"持续经营"假设,未设计其他的会计基本假设.基本一致.CAS较具体,但ASC后来的准则都遵循了其他的假设.财务报表的质量特征可靠性,相关性,可理解性,可比性,实质重于形式,重要性,谨慎性和及时性.可理解性,相关性,可靠性,可比性以及次级质量特征,包括重要性,真实反映,实质重于形式,中立性,审慎完整性及时性.基本一致.IASC的规定具有层级关系,相关性置于可靠性之前.财务报表要素资产,负债,所有者权益,收入,费用和利润.资产,负债,权益,收益,费用.基本一致.CAS收入中不包括利得.IASC规定的收益要素包括收入和利得.财务报表要素确认对六个会计要素的确认分章节进行了讨论.对五个会计要素的确认分别进行了具体讨论.基本一致.财务报表要素的计量历史成本,重置成本,可变现净值,现值和公允价值五种计量属性.一般应当采用历史成本,采用其他计量时应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量.历史成本,现行成本,可变现净值和现值.主体编制财务报表最为常用的计量基础是历史成本.应用历史成本时常常结合其他的计量基础.差异:CAS多了公允价值计量属性.财务会计报告资产负债表,利润表,现金流量表及附注.资产负债表,收益表,财务状况变动表,附注,其他报表和说明材料.基本一致.IASC使用"收益表"而CAS使用"利润表".通过上表的对比可以看出,我国会计准则《基本准则》与IASC发布《编报财务报表的框架》在总体趋同的情况下存在几点差异:
第一,法律地位的差异
在我国的《基本准则》中明确规定了基本准则的法律地位,和具体准则一起共同构成我国的会计准则体系,在法律层次上属于部门规章,以财政部部长令的形式颁布,是上市公司等必须执行的规范.另外,我国《基本准则》为会计具体准则提供了概念理论上的支撑,同时规范企业会计确认,计量和报告行为,对没有具体会计准则规范的交易或事项提供会计处理的依据.而IASC发布《编报财务报表的框架》不属于会计准则,也不具有法律效力.《编报财务报表的框架》是为了编制和报送企业财务报表提供而一套内在一致,首位关联的概念框架.
第二,财务报表目标的差异
我国《基本准则》和《编报财务报表的框架》对财务报表的目标都进行了"决策有用"和"受托责任"的表述.两者的差异在于"决策有用"和"受托责任"的表述顺序不同.我国《基本准则》把反映企业管理层的受托责任放在目标的第一位.这就表明在我国财务会计信息的披露,不仅为投资人使用报表信息做出决策提供参考,而且更为重要的是对企业高级管理人员受托经营的资源进行必要的监督,包括奖惩和人事调动,以保证国有企业的资金不致流失.这主要是因为我国现行的会计准则近阶段主要是应用于我国的上市公司,部分准则也适用于国有和其他大中型企业,而在我国的上市公司中,国有控股企业占据了较大的比例,所以对于国有控股企业的高级管理阶层受托责任的履行成为我国财务报表的一个主要目标.而《编报财务报表的框架》主要为西方发达的证券市场服务,因此财务报表的目标也主要体现为投资者的投资决策服务.
第三,财务报表质量特征的差异
我国《基本准则》和《编报财务报表的框架》对财务报表的目标都进行了"相关性"和"可靠性"的表述.两者的差异在于"相关性"和"可靠性"的表述顺序不同.我国《基本准则》将"可靠性"置于"相关性"之前,表明我国准则制定者认为只有真实可靠的财务会计信息才能起到保护投资者利益的作用.这一表述也是吸取了我国证券市场上发生的会计造假案件的教训,先应当保证真实的反映交易和事项,保证信息的可靠与完整再考虑相关性.如果会计信息不真实可靠,即使相关,也很可能为投资者投资决策带来负面影响,相关性也会不复存在.《编报财务报表的框架》将"相关性"置于"可靠性"之前是与其财务报表的目标相联系的,要为投资者的投资决策服务,就必须反映与投资决策相关的信息.
"可靠性"与"相关性"顺序&
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