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#30340;差异也导致了会计计量的差异.我国更倾向于采用历史成本来计量,对于公允价值的使用采用了较为谨慎的态度.会计计量属性不允许企业自己做出选择,必须是由具体准则规定,具备了使用公允价值的条件的可以使用公允价值,不具备条件的仍然采用历史成本计量.这一差异在会计实务上表现为我国会计实务较为谨慎.五.若干具体会计准则的差异比较
5.1政府补助准则
5.1.1定义的比较
我国会计准则对"政府补助"定义为:"企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本",政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助.国际会计准则第20号则认为政府补助是指政府通过向主体转移资源,以换取主体在过去或未来按照某种条件进行有关经营活动的援助.这种援助不包括无法合理作价的政府援助,也不包括与主体正常交易无法分清的,与政府间的交易.政府援助是指政府意在专门对符合一定标准的某个主体或某一范围的主体提供某种经济利益的行动.
通过比较发现:
(l)我国会计准则采用的是"政府补助"称谓,国际会计准则采用的是"政府补助"和"政府援助",但是我国的"政府补助"的范围包含了国际会计准则中"政府补助"和"政府援助".
(2)在补助的内容方面,我国会计准则界定为"从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产",国际会计准则认为补助的内容为"政府向企业转移资源",援助的内容为"政府对企业或行业提供某种经济利益",经济资源或经济利益概念在范围上比资产宽,我国会计准则所规范的政府补助形式不包括非资产性质的补助.
(3)关于国家对企业的投入的资本.我国是公有制国家,国家作为企业的所有者向企业投入资本,和其他企业或个人投资者向企业投入的资本作同样处理,都当作企业的所有者权益,记入股本,不属政府补助,不纳入政府补助会计准则规范的范围.国际会计准则第20号对政府投入企业的资本没有做具体说明,规定的规范范围比我国大.
5.1.2关于政府补助确认的比较
IASZO规定,政府补助,其中包括按公允价值计价的非货币性补助,应当在以下两个条件得到合理保证后才可确认:①企业将满足附加条件,②企业能够收到补助.企业收到补助本身并不能为企业己经或将能完成附加条件提供结论性证据,强调政府补助应当在与其拟补偿的相关成本相配比的期间内系统地确认为收益.据此可以看出,国际会计准则认为政府补助的确认应该采用"权责发生制".
我国会计准则第16号在第5条也规定了政府补助的确认条件,政府补助同时满足下列条件的,才能予以确认:①企业能够满足政府不知所附的条件,②企业能够收到政府补助.我国会计准则对与资产相关的政府补助,规定确认为递延收益(在资产的使用寿命内评价分配记入损益),但按名义金额计量的直接记入当期损益,采用的分别是"权责发生制"和"收付实现制".与收益相关的政府补助,我国规定:①用于补偿己经发生的费用或损失的,确认为递延收益,在确认相关费用的期间记入损益,采用的是"权责发生制",②用于补偿以后期间的费用或损失的,直接记入当期损益,采用的是"收付实现制".
5.1.3关于政府补助计量的比较
国际会计准则第20号规定:①企业收取补助的方式,不影响对补助所采用的会计处理方法,不论是收到现金还是减少政府的负债,都是用同样的会计处理方法.②政府补助应该在与其准备补偿的相关成本相匹配的期间内,系统地确认为收益,政府补助不应当直接贷记股东权益.③政府补助作为对企业以前会计期间的费用或损失的补偿的,可能成为企业的应收款,此时,政府补助可以在该期间内确认为收益,在合适的情况下,也可以将其作为非常项目进行披露,使报表使用者对这种情况充分了解.④当政府补助需要返还时,可作为会计估计的修正进行处理.返还与收益相关的政府补助,首先冲减为政府补助所设置的递延收益的未摊销余额,返还的政府补助超过相关递延贷项的部分(或不存在递延贷项),应当将这部分需返还的补助立即确认为费用.返还与资产相关的政府补助,应当根据偿还额,反映为资产账面价值金额的增加或递延收益余额的减少.
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我国会计准则规定:政府补助为货币性资产的,应当按照收到或应收的金额计量,政府补助为非货币性资产的,应当按照公允价值计量,公允价值不能可靠取得的,按照名义金额计量.与资产相关的政府补助,应确认为递延收益,并在相关的资产使用寿命内平均分配,记入当期损益,但是,按照名义金额计量的政府补助,直接记入当期损益.对于与收益相关的政府补助,分别两种情况处理:①用于补偿己发生的相关费用或损失的,直接记入当期损益,②用于补偿以后期间的相关费用或损失的,确认为递延收益,在确认相关费用的期间,记入当期损益.
我国会计准则将政府补助区分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助,分别采用不同的处理方法进行会计处理.而国际会计准则则区分政府补助和政府援助规定不同的会计处理方法,其中政府补助进一步分为与资产相关的和与收益相关的政府补助.对于政府补助资产入账价值金额的确定方面,国际会计准则主张采用公允价值计量,我国会计准则则是区分货币性资产和非货币性资产,对公允价值和名义金额(历史成本)两种计量属性并用.我国会计准则规定,对货币性资产应当按收到或应收的金额计量,对非货币性资产应当按公允价值计量(公允价值不能可靠取得的,按照名义金额计量),国际会计准则对政府采取向企业转移非货币性资产的形式的,如提供土地或其他资源,通常对非货币性资产的公允价值做出估计,并且对补助和资产都以公允价值入账.
5.1.4关于政府补助会计处理的比较
政府补助的会计处理方法虽然有资本法(即直接贷记股东权益)和收益法(即将政府补助在一个或几个期间确认为收益),但国际会计准则第20号第12条规定,政府补助应当在与其拟补偿的相关成本相配比的期间内,系统地确认为收益,政府补助不应当直接贷记股东权益.对政府补助采用的是"全面收益法",凡是政府的补助,都应作为损益.我国政府补助会计准则第7和第8条规定与资产相关和与收益相关的政府补助确认为递延收益或记入当期损益,但国家相关法律法规有明确规定的,从其规定,例如:①对无条件的非现金补助,在确认补助资产的同时记刀'资本公积",②对附条件的补助(国家专项拨款等),在确认补助资产的同时确认负债,当以后满足所附条件时再把负债分为两部分,形成资产的部分的金额转入"资本公积",未形成资产且不必上交的部分转入收益.只有没有特殊规定的才记入损益,即我国对政府补助采用的是"收益法"和"资本法"两种会计处理方法,基本方法是收益法,国家法律法规有特殊规定的采用资本法.
5.1.5关于政府补助披露的比较
我国会计准则要求披露:补助的种类及金额,记入当期损益的补助金额,本期返还的补助金额和原因.国际会计准则要求披露:对政府补助采用的会计政策,包括财务报表中列报方法,报表中确认的补助的性质和范围及对企业直接从中受益
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