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02;方法中需要大量的会计估计,如未来现金流,折现率等,主观的人为因素随处可见,很难保证客观性.从我国企业会计已实施的"八项计提"的情况看,一些公司将计提当作水龙头,在会计准则允许的范围内见机行事,时而拧紧些,时而放松些,紧时谓之遵循了会计谨慎性原则,松时也都有各自的理由.与"八项计提"相比,商誉的减值计算,金额更大,随意性更强.六、中国会计准则展望与建设高质量会计准则的建议
6.1国际会计准则的发展趋势
目前,美国,欧盟等众多国家和地区均计划采用国际财务报告准则或向其趋同.但是,国际会计准则理事会尚没有一套完整的,可以供全世界范围使用的会计准则,现在的会计准则还处于发展阶段,我们距离一套高质量的全球会计准则,还有很长的路要走.一方面,要努力使还没有制定向国际财务报告准则趋同计划的国家和地区接纳国际财务报告准则,另一方面,制定全世界范围内会计准则的一个互动过程,需要全世界各个国家努力.
特别是各国会计行业界,应当努力推动本国会计准则向国际会计准则的趋同这一进程,并应当积极地参与到国际财务报告准则的制定工作中来,应当加倍地努力.报表的使用者应当对国际财务报告准则与其原来所使用的会计准则在会计和财务报告框架上的不同有着全面而清晰的认识.
会计准则国际趋同的目标,正如它定义里说的那样"在世界不同的司法管辖区,相同的经济交易事项都应该使用同一的会计处理方法.[10]"一个单一的,完整的,全球范围内的财务报告语言已经变得很有必要.
各个国家和地区的监管者应与国际会计准则委员会紧密合作,确保国际财务报告在全球范围内得到一致的解释.为了获得一个全球性的准则,各个国家和地区的准则制定者应当积极地参与到国际会计准则委员会所计划的工作中,参与到如何制定高质量的全球准则的讨论中.在计划完成,国际财务报告准则制定结束时,每一个国家和地区都应当接受这一准则为全球统一的会计准则.
6.2中国会计准则发展的路径选择
中国会计准则建设是一项影响深远的系统工程,会计准则体系建成后,一方面将保持体系内容和形式相对稳定,另一方面,针对经济社会发展出现的新情况,新问题,中国会计准则体系还应进行适当调整和不断完善,在进一步实现国际趋同的同时,充分发挥中国会计准则的国际影响,推动中国企业和中国会计准则走向世界.
中国会计准则在本质上实现了国际趋同,也就是与国际会计准则,美国,英国等国家的会计准则趋同.但是,中国的经济发展与这些国家相比还存在着一定的差距,比如资本市场不够成熟,法律制度建设不健全等,使得中国在实施新会计准则的同时,还要注意和改进一些机制,制定一些应对措施.如适当修正和调整准则内容,实现与国际准则进一步趋同,努力推动中国会计准则的国际影响.
中国市场体系结构尚不够完善,市场经济尚处于发育阶段.企业间的交易行为比较不规范,市场竞争不充分,公允价值难以形成.当前中国的法律制度尚不健全.现行的公司法及有关证券法规的规定,在公司发行股票配股和增发股票,暂停上市和终止上市以及对公司的评价监督等方面过于倚重利润指标,使得利润成为大家关注的焦点,会计信息虚假披露较多,推广新会计准则面临着职业道德风险问题.会计准则不够完善.例如《基本会计准则》确立了历史成本,稳健及实现原则,金融业系列准则,企业合并等准则全面引入公允价值,修订后的《债务重组》及《非货币性交易》也恢复公允价值计量,但其它新准则又对公允价值采取过于谨慎的态度,这表明中国准则制定者仍对公允价值未有明确立场,准则实施者会利用不同准则的规定,创造条件有利自己利益的规定,导致准则实施易被操控.资本市场发育尚不成熟.上市公司数量不足,规模和容量均较小,财务信息的使用者不是完全以投资者为主,国有控股企业居多,政府是企业最大的股东,社会公众投资者则是一些较为分散的小股东.国有企业产权制度尚不健全,内部治理相对薄弱,国有企业缺乏有效的监督机制,普遍存在短视行为.会计人员总体素质相对较低.既有通晓国际准则,能够与国际同行对话交流,可以参与国际准则制度的一流专家,也存在只有记账水平的会计师,从业人员队伍高度多样性,复杂化,从业人员整体素质尚不能满足会计准则国际趋同化发展的需要.
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实行全球统一的会计标准是众望所归,大势所趋,是经济全球化的必然要求.中国要进一步融入世界经济一体化的大潮,要实行开放的市场经济体制,最终必将走向会计标准全球统一的道路.
中国会计准则国际趋同需要进一步调整好同其它经济法规的关系,中国应该进一步有改进地接受国际会计准则/国际财务报告准则(IAS/IFRS),中国会计准则的国际化需要各方继续地支持与合作,高度关注并积极参与国际会计准则国际财务报告准则(IAS/IFRS)的改革,强化会计标准的执行和监管,切实提高从业人员素质,坚持走有中国特色的会计准则标准之路.
6.3建设中国高质量会计准则的建议
6.3.1中国会计准则体系中的中国特色
中国特色是以中国的政治,经济,文化为背景所体现的有别于世界其它国家的特点.就会计法规体系和企业会计准则而言,"中国特色"主要表现为:以公有制为主体,决定了政府为实现社会主义目标更加注重对宏观经济进行干预和调控,政府是会计信息的主要使用者之一,必然会以积极姿态参与会计准则和制度的制定,用行政法规的形式予以发布,并且强制企业执行.
中国于2006年2月15日颁布的中国企业会计准则在诸多方面体现出了会计工作的中国特色.以基本准则代替概念框架是中国会计准则中的独特之处.中国没有制定IASB及很多西方国家都制定的概念框架,而是参考国际会计准则理事会(IASB)制定的编制财务报表的框架制定了基本会计准则,而且,并不是完全的参照.同时,中国谨慎地引入公允价值及权益结合法推动资产重组,谨慎处理债务重组等问题.
6.3.2建设中国更高质量会计准则的建议
(1)立足国情,建设有中国特色的会计准则体系
制定中国的财务会计概念框架,将中国把基本准则既当作会计准则又作为会计概念框架的做法予以改变,进一步加强会计基础理论研究,尽早制定出中国的财务会计概念框架.国际会计准则的制定有一个专门的"编报财务报表的框架"来指导,依此制定的会计准则逻辑统一,原则连贯,各会计准则之间协调一致.中国应吸收国际上成熟的会计理论和方法,在充分考虑中国会计环境所具有的特殊性的前提下,制定符合中国特色社会主义建设需要的中国财务会计概念框架.
应在会计准则与会计制度的并存中逐步取消会计制度,正确处理中国会计准则与会计制度的关系.会计准则与会计制度并存是中国的特点,两者都是中国国家统一的会计核算制度的重要组成部分,会计准则一般适合上市公司,部分准则适用于所有企业,会计制度则规范企业的全部经济业务,规定比较具体,同会计制度相比,中国具体会计准则内容更侧重于原则,两者的作用和侧重点有所不同.在现阶段,中国市场经济不够发达,资本市场不够成熟,会计从业人员素质普遍偏低,会计准则和会计制度并存适合中国现阶段的客观要求.在今后相当长的时间内,二者缺一不可.随着中国经济的腾飞,经济国际化程度的进一步,中国企业从国际资本市场融资要求愈加强烈,会计作为一门国际通用的商业语言,必须与国际会
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