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0万元.

(2)2016年度有关资料:

①1月1日,西山公司以银行存款9810万元和一项公允价值为380万元的专利权(成本为450万元,累计摊销为120万元),自甲公司其他股东购入甲公司20%有表决权股份.当日,甲公司可辨认净资产的账面价值为50500万元,公允价值为51000万元.其差额全部源自存货的公允价值高于其账面价值.西山公司取得甲公司该部分有表决权股份后,按照甲公司章程有关规定,派人参与甲公司的财务和生产经营决策.

②4月28日,甲公司宣告分派现现金股利4000万元.

③5月7日,西山公司收到甲公司分派的现金股利,款项已收存银行.

④甲公司2016年度实现净利润8000万元,年初持有的存货已对外出售60%.

(3)其他资料:

①西山公司除对甲公司进行长期股权投资外,无其他长期股权投资.

②西山公司和甲公司采用相一致的会计政策和会计期间,均按净利润的10%提取盈余公积.

③西山公司对甲公司的长期股权投资在2016年度和2016年度均未出现减值迹象.

④西山公司与甲公司之间在各年度均未发生其他交易.

除上述资料外,不考虑其他因素.

要求:

(1)分别确定西山公司2016年度和2016年度核算长期股权投资的方法.

(2)逐项编制西山公司2016年度与长期股权投资有关的会计分录.

(3)逐项编制西山公司2016年度与长期股权投资有关的会计分录.

(4)计算西山公司2016年12月31日资产负债表"长期股权投资"项目的期末数.

("长期股权投资"科目要求写出明细科目,答案中的金额单位用万元表示)

【答案】

(1)分别确定西山公司2016年度和2016年度核算长期股权投资的方法.

2016年度:成本法

2016年度:权益法

(2)逐项编制西山公司2016年度与长期股权投资有关的会计分录.

2016年1月1日:

借:长期股权投资5000

贷:银行存款5000

2016年4月26日:

西山公司应确认的现金股利等于3500×10%等于350(万元)

借:应收股利350

贷:投资收益350

2016年5月12日:

借:银行存款350

贷:应收股利350

(3)逐项编制西山公司2016年度与长期股权投资有关的会计分录.

2016年1月1日:

借:长期股权投资——成本10190

累计摊销120

贷:银行存款9810

无形资产450

营业外收入50

原股权投资10%的投资成本5000万元大于应享有甲公司可辨认净资产公允价值的份额4800万元(48000×10%),产生的是正商誉200万元,新股权投资20%的投资成本10190万元小于应享有甲公司可辨认净资产公允价值的份额10200万元(51000×20%),产生负商誉10万元,综合考虑的结果是正商誉190万元,所以不需要调整.

对于两次投资时点之间的追溯:

两次投资时点之间甲公司可辨认净资产公允价值增加3000万元(51000-48000),其中实现净利润6000万元,分配现金股利3500万元,所以发生的其他变动等于3000-(6000-3500)等于500(万元),调整分录为:

借:长期股权投资——损益调整600

——其他权益变动50

贷:长期股权投资——成本350

盈余公积25

利润分配——未分配利润225

资本公积——其他资本公积50

2016年4月28日:

西山公司享有现金股利等于4000×30%等于1200(万元)

借:应收股利1200

贷:长期股

关于所得税论文范文例文权投资——损益调整600

——成本600

2016年5月7日:

借:银行存款1200

贷:应收股利1200

甲公司经调整后的净利润等于8000-(51000-50500)×60%等于7700(万元)

西山公司应确认的金额等于7700×30%等于2310(万元)

借:长期股权投资——损益调整2310

贷:投资收益2310

(4)计算西山公司2016年12月31日资产负债表"长期股权投资"项目的期末数.

2016年12月31日资产负债表"长期股权投资"项目的期末数

等于5000+10190+600+50-350-1200+2310

等于16600(万元)

【试题点评】本题考核"长期股权投资成本法转权益法"知识点,属于长期股权投资的基础考点,难度不大.

2.甲公司2016年度实现利润总额10000万元,适用的所得税税率为25%,预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化,假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异.甲公司2016年度发生的有关交易和事项中,会计处理与税法规定存在差异的有:

(1)某批外购存货年初,年末借方余额分别为9900万元和9000万元,相关递延所得税资产年初余额为235万元,该批存货跌价准备年初,年末贷方余额分别为940万元和880万元,当年转回存货跌价准备60万元,税法规定,该笔准备金在计算应纳税所得额时不包括在内.

(2)某项外购固定资产当年计提的折旧为1200万元,未计提固定资产减值准备.该项固定资产系2016年12月18日安装调试完毕并投入使用,原价为6000万元,预计使用年限为5年,预计净残值为零.采用年限平均法计提折旧,税法规定,类似固定资产采用年数总和法计提的折旧准予在计算应纳税所得额时扣除,企业在纳税申报时按照年数总和法将该折旧调整为2000万元.

(3)12月31日,甲公司根据收到的税务部门罚款通知,将应缴罚款300万元确认为营业外支出,款项尚未支付.税法规定,企业该类罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除.

(4)当年实际发生的广告费用为25740万元,款项尚未支付.税法规定,企业发生的广告费,业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除,超过部分允许结转以后年度税前扣除.甲公司当年销售收入为170000万元.

(5)通过红十字会向地震灾区捐赠现金500万元,已计入营业外支出.税法规定,企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除.

要求:

(1)分别计算甲公司有关资产,负债在2016年年末的账面价值,计税基础,及其相关的暂时性差异,递延所得税资产或递延所得税负债的余额,计算结果填列在答题卡指定位置的表格中(不必列示计算过程).

(2)逐项计算甲公司2016年年末应确认或转销递延所得税资产,递延所得税负债的金额.

(3)分别计算甲公司2016年度应纳税所得额,应交所得税以及所得税费用(或收益)的金额.

(4)编制甲公司2016年度与确认所得税费用(或收益)相关的会计分录.

【答案】

(1)事项一:2016年年末存货的账面价值等于9000-880等于8120(万元),计税基础为9000万元.可抵扣暂时性差异余额等于9000-8120等于880(万元),递延所得税资产的余额等于880×25%等于220(万元).

事项二:2016年年末固定资产的账面价值等于6000-1200等于4800(万元),计税基础等于6000-6000×5/15等于4000(万元),应纳税暂时性差异余额等于4800-4000等于800(万元),递延所得税负债的余额等于800×25%等于200(万元).

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