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权益,在资产出售转让时转入当期损益.成本法与权益法的转换(一)成本法转换为权益法
成本法转换为权益法根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》第十四条第二款规定可以分为以下两种:
1.原持有的对被投资单位不具有控制,共同控制或重大影响,在活跃市场中没有明确报价,公允价值不能可靠计量的长期股权投资,因追加投资导致持股比例上升,能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制而到不到控制的,应该由成本法转化为权益法.
由成本法向权益法转换的时候,应当逐年追溯调整.初始投资时,先确定初始投资成本与应享有的被投资企业净资产公允价值的份额的差额,若差额为正数则确定为商誉,不调整初始投资成本,若差额为负数则应调整初始投资成本,差额计入"营业外收入"科目.并在权益法下确定投资收益,其他权益变动等收益,从而确定"长期股权投资"的账面价值,同时分配追溯调整年的利润.
2.因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重影响或者与其他投资方一起实施共同控制的,追溯调整实质就是找差异.既将原成本法核算遗留的痕迹用橡皮有选择的涂掉,对于权益法其认可的成本法核算结果予以保留,不认可的则做相反的会计分录冲掉.而权益法认可成本法的会计处理结果无非就是投资当年分配上年现金股利冲投资成本以及成本法确认计量的投资收益与权益法确认计量投资收益相等的部分那么其他会计事项中需要由权益法确认,计量的加以确认,计量.当年分配现金股利可辨认净资产公允价值总额调整后的净利润公允价值超过帐面价值投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的,并且在活跃市场中没有报价,公允价值不能可靠计量的长期股权投资,应当改按成本法核算,并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本.长期股权投资初始成本与计税基础的差异新准则将长期股权投资分为企业合并形成的长期股权投资和其他方式取得的长期股权投资,企业合并形成的长期股权投资又分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并现行所得税政策对长期股权投资的计税基础原则上按付出资产的公允价值确定,付出资产账面价值与其公允价值之间的差异应确认为资产转让所得.比较所得税政策与新会计准则,除同一控制下企业合并取得的长期股权投资外,企业所取得的长期股权投资初始成本与计税基础基本一致.被投资企业实现损益处理的差异投资企业所得税率等于或低于被投资企业所得税率.对于被投资企业年终实现的损益,会计准则要求投资企业按持股比例确认投资收益的同时,增加长期股权投资账面价值(损益调整),而税法规定,若投资企业未收到现金股利(或利润),投资企业在权益法下确认的投资收益不能确认为应税收益,同时投资企业的长期股权投资计税基础也不变.由此,投资的账面价值高于投资的计税基础,对投资收益确认的差异在以后期间不能转回,属于永久性差异.投资企业所得税率高于被投资企业所得税率.对于被投资企业年终实现的损益,投资企业按持股比例确认投资收益的同时,增加长期股权投资账面价值(损益调整),投资的账面价值高于计税基础,形成差异.不同的是,此差异在企业收到发放的现金股利(或利润)时能够转回并导致应纳税金额的产生,因此,此差异属于应纳税暂时性差异.收到现金股利(或利润)及分配股票股利处理的差异长期股权投资收到的现金股利(或利润)属于税后净利分配结果,因此,投资企业收到的现金股利(或利润)属于税后收益.《所得税暂行条例实施细则》规定,纳税人从其他企业分回的已经缴纳所得税的利润,其已缴纳的税额可以在计算本企业所得税时予以调整,即投资企业对于上述利润不用重复纳税.期末计提长期股权投资减值准备处理的差异新会计准则规定,当长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的,应当将其账面价值减记至可收回金额,计提长期股权投资减值准备,减记金额确认为资产减值损失.同时规定,在以后各期长期股权投资价值恢复时,不得转回.而税法规定,投资企业期末计提的减值准备,不能在税前扣除,即对本期计提的减值准备调增应纳税所得额,这时产生永久性差异.长期股权投资处置时的差异按新会计准则规定,处置采用权益法核算的长期股权投资时,其账面价值与实际取得价款的差额应计入当期损益,因被投资企业除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的,处置该项投资时应将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益,而税法规定,应计入当期应纳税所得额的处置损益等于处置长期股权投资净收入减去按税法规定被处置的长期股权投资的账面余额.会计确认的处置损益与按税法规定确认的应计入当期应纳税所得额的处置损益属于永久性差异.在会计实务中,应注意若该项长期股权投资有尚未转销的应纳税暂时性差异,在处置时应全部转销.这一重要举措顺应了我国市场经济快速发展的需求,是我国会计准则探索中新的跨越和突破1.何太明,付同青,马丽君:《长期股权投资核算规定的变化及其影响》,《财会月刊》,2006年第7期.
2.中华人民共和国财政部:《企业会计准则2006》,经济科学出版社,2006年.
3.楼继伟:《政府预算与会计的未来——权责发生制改革纵览与探索》,中国财政经济出版社,2002年.
4.孟德斯鸠:《论法的精神(上册)》,商务印书馆,1961年.
5.ChristianLeuz,DhananjayNanda,PeterD.Wysocki.(2003).Earningsmanagementandinvestorprotection:aninternationalparison.JournalofFinancialEconomics,69,pp.505–527.
.Dunleavy,P.(1991).Democracy,ureaucracyandpublicchoice.PrenticeHall.
论文指导教师评语
签字(印章):
年月日各系论文答辩小组意见
答辩小组负责人签字:
系印章
年月日
楼继伟:《政府预算与会计的未来——权责发生制改革纵览与探索》,中国财政经济出版社,2002年.
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