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"营改增"后相关地方税(费)源变化

及征管情况调研报告

戴勇

按照全省统一部署,我市"营改增"工作从2016年8月1日起正式启动,到2016年6月1日止,分三批次完成了交通运输业,部分现代服务业,邮政业,电信业"营改增",共向萍乡市国税部门移交"营改增"管户774户(其中交通运输业279户,现代服务业467户,邮政业20户,电信业8户).据统计,这些管户在2016年共入库营业税29179.52万元,另移交时还有589户本属于"营改增"行业但因各种原因国税部门不能认可接受,这些不能移交的管户在2016年入库营业税14761.92万元,全市地税部门因"营改增"共计有43941.44万元的地方税收直接减收影响.

就"营改增"后这些管户随主体税种附征的城建税,教育费附加,地方教育附加以及应缴纳的企业所得税,个人所得税税(费)源有何变化,"营改增"后如何进一步加强相关地方税(费)源管理,我局开展了专题调研,现将有关情况报告如下:

一,"营改增"后相关地方税(费)源的变化

(一)"营改增"管户变化情况

表一:全市"营改增"管户变化情况统计表

营改增行业移交国税户数国税现有管户同比增减(%)交通运输业279252-9.6部分现代服务业4671168150邮政业2016-20电信业8912.5合计774144586.7

从表一中可看到,"营改增"后国税现有管户增加了671户,比"营改增"前增长了86.7%,其中:部分现代服务业管户增加了701户(包含个体工商户),比"营改增"前增长了150%,电信业管户增加了1户,比"营改增"前增长了12.5%,交通运输业管户减少了27户,比"营改增"前下降了9.6%,邮政业管户减少了4户,比"营改增"前下降了20%.据国税部门反映,部分现代服务业管户增长较大的原因主要是该行业中许多个体工商户需要开具增值税专用发票或领用普通销售发票而新增办理税务登记.

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(二)"营改增"管户移交前后主体税种税源变化

表二:"营改增"管户移交前后主体税种税源比对统计表

行业营改增前入库营业税

(万元)税款所属期营改增后入库增值税

(万元)税款所属期同比增减(%)交通运输业152402016年1-6月79922016年1-6月-47.5部分现代服务业94342016年1-6月32522016年1-6月-65.5邮政业52016年1-6月62016年1-6月20电信业2622016年5月3842016年6月46.5

从表二中可看到,"营改增"后2016年1-6月入库的交通运输业增值税比上年同期入库的营业税减少了7248万元,下降了47.5%,2016年1-6月入库的部分现代服务业增值税比上年同期入库的营业税减少了6182万元,下降了67.3%,2016年1-6月入库的邮政业增值税比上年同期入库的营业税(剔除入库的邮政储蓄行业营业税)增加了1万元,增长了20%,2016年6月入库的电信业增值税比2016年5月入库的营业税增加了122万元,增长了46.5%.

(三)"营改增"管户相关地方税(费)源测算

1,随增值税附征的地方税(费)源测算

表三:"营改增"管户随增值税附征的地方税(费)源测算表

行业

2016年1-6月入库增值税

(万元)

随增值税附征的城建税税源测算(万元)

平均按5%计算

随增值税附征的教育费附加费源测算

(万元)随增值税附征的地方教育附加费源测算

(万元)

合计交通运输业7992399.6239.76159.84799.2部分现代服务业3252162.697.5665.04325.2邮政业60.30.180.120.6电信业

(2016年6月)38419.211.527.6838.4合计11634581.7349.02232.681163.4

根据"营改增"管户2016年1-6月入库的增值税(电信业2016年6月1日"营改增",因此只采用2016年6月入库数)测算,2016年上半年"营改增"管户随增值税附征的地方税(费)源应为1163.4万元,其中:交通运输业为799.2万元,占比68.7%,部分现代服务业为325.2,占比为27.95%,邮政业为0.6万元,占比0.05%,电信业为38.4万元,占比3.3%.

2,所得税税源测算

表四:"营改增"管户所得税税源测算表

行业

2016年1-6月入库增值税

(万元)

测算2016年1-6月营业收入(万元)

测算2016年1-6月企业所得税税源

(万元)

测算2016年1-6月个人所得税税源

(万元)

合计

交通运输业

799299900678.344722.3

因邮政业,电信业企业所得税一直由国税部门征收管理,部分现代服务业中含有大量一次性税源和个体工商户等不可预测因素,而交通运输业入库增值税占到"营改增"管户入库增值税的近70%,因此选取交通运输业作为典型行业对"营改增"管户所得税税源进行测算.

据调查,"营改增"后交通运输业目前增值税行业实际税负为8%左右,从而可测算出2016年1-6月交通运输业的营业收入约为99900万元.不考虑所得税年度汇算清缴因素,可测算出2016年1-6月交通运输业的所得税税源约为722.3万元,其中:企业所得税税源为678.3万元,个人所得税税源为44万元.

二,"营改增"后相关地方税(费)源的征管现状

(一)随增值税附征的地方税(费)征管现状

表五:"营改增"管户随增值税附征的地方税(费)征管现状分析表

行业测算2016年1-6月随增值税附征的地方税(费)源

(万元)2016年1-6月随增值税附征的地方税(费)实际入库数

(万元)

测算征收率

(%)

交通运输业

799.232040部分现代服务业325.210933.5邮政业0.60.6100电信业

(2016年6月)38.43488.5合计1163.4463.639.8

从表五中可看到,2016年1-6月营改增管户实际征收入库的城建税,教育费附加,地方教育附加合计为463.6万元,占到测算的随增值税附征的地方税(费)源的39.8%,其中:交通运输业入库320万元,测算征收率为40%,部分现代服务业入库109万元,测算征收率为33.5%,邮政业入库0.6万元,测算征收率为100%,2016年6月电信业入库34万元,测算征收率为88.5%.

(二)所得税征管现状

表六:"营改增"管户所得税征管现状分析表

行业测算2016年1-6月企业所得税税源

(万元)2016年1-6月企业所得税实际入库数

(万元)测算征收率(%)测算2016年1-6月个人所得税税源

(万元)2016年1-6月个人所得税实际入库数

(万元)测算征收率

(%)测算行业征收率

(%)交通运输业678.325637.7441738.637.8

从表六中可看到,2016年1-6月交通运输业实际征收入库的企业所得税为256万,个人所得税为17万元,测算征收率分别为37.7%和38.6%,测算行业所得税征收率为37.8%.

三,"营改增"管户征收管理中存在的主要问题及成因分析

(一)"营改增"相关行业地方税(费)源大幅萎缩

从表二中我们可看到,2016年1-6月入库的交通运输业增值税比上年同期入库的营业税减少了7248万元,下降了47.5%,2016年1-6月入库的部分现代服务业增值税比上年同期入库的营业税减少了6182万元,下降了67.3%.根据这两个行业入库的增值税和营业税分别测算,2016年1-6月交通运输业营业收入大约比上年同期减少了408000万元,下降了80%,2016年1-6月部分现代服务业营业收入大约比上年同期减少了80200万元,下降了42.5%.

这些行业营业收入大幅下降的主要原因是:"营改增"之后国税部门对交通运输业,部分现代服务业管理要求非常严格,导致总部经济受限,开票金额急剧下降.

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