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509;资源,并且这种资源消耗直接归集到最终的公路项目中去,不需要分配和重新归集,一般可以分为直接人工、直接材料和机械台班使用费等,直接成本除了上述三种主要费用外,还包括措施费.措施费虽然不直接归集到工程实体,但是保障工程施工顺利开展,对工程进展具有重要的意义.

作业成本法与公路施工项目成本管理参考属性评定
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2.1.1人工费.直接从事公路工程施工的一线生产工人开支的各项费用,包括支付的工资、按照施工进度所发的激励性质的奖金以及工资性质的津贴、各种福利以及劳动保护费等.在核算人工费用时,需要特别注意的是直接人工费（Directlaborcosts）不应包括公路相关建筑材料管理（Materialsmanagementfees）、建筑材料采购及保管员的工资.

2.1.2材料费.材料费是指在施工过程中所消耗的要素直接构成工程实体的各种原材料、相关的辅助材料、工程构配件、工程零件、半成品的费用和周转材料的摊销及租赁费用,例如公路施工过程中使用的沥青、混凝土、砂石等都是直接的施工材料,人孔、手孔都是辅助性的工程配件.为了反映周转材料使用情况,也可以将“周转材料费”成本项目单列,周转费用反映了工期与成本的关系.

2.1.3机械使用费.在公路施工项目中,使用了大量的工程机械,对这些机械使用的考核和核算过程中,使用了机械台班或者台时的计量单位,如果机械属于自有资产,直接计算机械的使用台班,如果机械属于租赁取得使用权,则可以直接核算机械的租赁费、使用费等,机械的进出场等也要被归集到机械使用费,在公路施工企业中,机械使用费占据较大比重,压路机、摊铺机、沥青拌合楼等产生的费用都要归集到机械使用费.

2.1.4措施费.施工过程中发生的环境保护费用、文明施工费用、材料二次搬运费、安全施工费用、临时设施构建费用（Constructioncostsoftemporaryfacilities）、大型机械设备进出场及安拆、混凝土/钢筋混凝土模板及支架、脚手架、已完工程及设备保护、施工降排水等费用,具体费用计算可参考2009年8月施行的《公路工程标准施工招标文件2009年版》.

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2.2公路施工项目间接成本公路施工项目所产生的各种费用中,除了直接费用外,还存在大量的各种间接费用,近些年来,工程间接费用在整个工程造价中的比重越来越高,这也是在工程项目成本核算中引入作业成本法的根本原因所在.间接成本由于无法直接归集到具体的工程分项或者具体的作业中去,管理和控制起来难度较大,基于这种情况,需要将间接费用按照适当的比例分摊到各个分项工程或者作业中去,使间接费用的有明确的责任主体,便于控制和核算.公路施工项目间接成本主要由一系列的规费和企业管理费两部分组成.

2.2.1规费.法律、法规、规章、规程规定施工企业必须缴纳的费用.包括：养老保险费、失业保险费、医疗保险费、住房公积金和工伤保险费等.各项费用以各类工程的人工费之和为计算基数,按国家或工程所在地法律、法规、规章、规程规定的标准计算.

2.2.2企业管理费.企业管理费由基本费用、主副食运输补贴、职工探亲路费、职工取暖补贴和财务费用五项组成.

基本费用.系指施工企业为组织施工生产和经营管理所需的费用.其内容包括管理人员工资、为项目开展所支出的办公费、管理人员的差旅交通费、固定资产使用费、工具用具使用费、劳动保险费、工会经费、职工教育经费、保险费、工程保险费、工程排污费等.基本费用以各类工程的直接费之和为计算基数.即：基本费用等于∑各类工程的直接费×基本费用费率（%）.

主副食运输补贴.主副食运费补贴以各类工程的直接费之和为计算基数.即：主副食运费补贴等于∑各类工程的直接费×主副食运费补贴费率（%）.

职工探亲路费.职工探亲路费以各类工程的直接费之和为计算基数,即：职工探亲路费等于∑各类工程的直接费×职工探亲路费费率（%）.职工取暖补贴.职工取暖补贴以各类工程的直接费之和为计算基数,即：职工取暖补贴等于∑各类工程的直接费×职工取暖补贴费率（%）.

财务费用.财务费用以各类工程的直接费之和为计算基数,即：财务费用等于∑各类工程的直接费×财务费用费率（%）.

2.2.3辅助生产间接费.系指由施工单位自行开采加工的砂、石等材料及施工单位自办的人工装卸和运输的间接费.辅助生产间接费按人工费的5%计.该项费用并入材料预算单价内构成材料费,不直接出现在预算中.

3作业成本法应用于公路施工项目的有利条件

作业成本法的显著特点就是以作业为基础,计算和核算在某一项作业上所消耗的各种生产要素和产生的费用开支情况,公路施工项目由于施工工艺的特殊要求,施工存在明显的先后顺序,以基本的施工工序作业作为基本的组织和工程管理的单元,各个工序产生的资源消耗相对明确,同时由于工艺存在时间的先后,划分作业和作业成本中心相对方便.例如沥青路面的施工环节可以细分为：拌和作业中心、运输作业中心、摊铺以及碾压等工序,还可以对这几道工序进一步细分,然后对每个工序所产生的费用详细计算,每个工序都要耗用一定量的资源,例如人工、机械台班、材料费等.

目前公路施工项目成本费用中,直接的人工费和材料费的比重不断下降,这一方面是由于大型机械的广泛运用,也是由于知识和技术在公路施工过程中所占据的地位不断提升,因此间接费、管理费等在整工程项目造价中的比重日益提升.传统对间接费用按照单一核算标准分配的会计核算理论显得不足以应对变化的新形势,而强调分配动因多样化、分配标准多元化和重视要素消耗、重视作业与产品之间因果关系的作业成本法,则能更好的处理间接费费用的分配问题,引入作业成本法到公路工程施工项目成本核算体系具有必要性.

我国在公路建筑行业中积极实施的招投标制度、工程量清单计价制度,已经弱化了政府对公路工程项目资金预算的审批功能和环节,施工企业必须要对自己的财务管理水平进行真实的衡量,了解施工过程中每个环节发生的各种费用,传统的五大费用核算体系已经无法应对