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len,1996；Hermanson,2002）.根据舞弊三角理论,企业舞弊的产生是由压力、机会和自我合理化三要素组成.完善的内部控制体系以及健全的内部审计制度能够减少控股股东损害上市公司利益的机会.出于管理动机,内部审计应隶属于管理层领导.内部审计在管理层的领导和支持下,渗入到业务层面开展内部控制和风险评估,并及时将内部控制重大缺陷向管理层报告,从而优化内部控制和风险管理体系.

在组织业务日趋复杂化和职权分散化的背景下,管理层通过内部审计对各组织单位进行业绩考核和绩效管理.内部审计作为独立客观的内部咨询机构,能够提升公司透明度,帮助管理层实现组织目标.管理层对内部审计工作的支持是内部审计部门实现自身价值的必要条件.一方面,管理层对内部审计反映的问题要引起重视并积极改进,以便充分发挥内部审计在查错纠弊,防范经营风险方面的作用；另一方面,管理层不应对内部审计活动加以不当干涉或限制,以便最大限度地保证内部审计工作的独立性和客观性.

基于代理冲突视角的内部审计模式参考属性评定
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(三)两类代理冲突下的内部审计模式比较

在股东与管理层代理冲突下,出于治理动机,内部审计由董事会或所属的审计委员会领导,独立性最强.内部审计活动涉及风险管理、内部控制以及治理程序.风险管理作为企业内部控制的基本组成部分,渗透到组织委托代理责任履行的整个过程.内部审计机构负责审查和评价风险管理及内部控制体系,并向审计委员会提出改进建议.审计委员会通过督促管理层积极改进风险管理和内部控制体系,有助于降低经营风险,从而促使管理层更好地履行代理责任.近些年发生的高管天价薪酬以及财务舞弊事件引发投资者对董事会能否有效监督管理层提出质疑.内部审计作为公司治理的重要组成部分,通过为审计委员会提供信息支持有助于董事会降低同管理层信息不对称的程度,对管理层形成间接约束,从而减少管理层的代理成本.

在股东控制权代理冲突下,内部审计无法作为独立的治理要素去解决此类冲突.内部审计虽然不能解决股权代理冲突,但能够通过改进内部控制和风险防控体系对控股股东舞弊动机起到一定的防御作用.内部审计机构的设立往往是出于管理动机.内部审计由管理层领导,独立性相对于隶属于董事会而言要弱.内部审计同样涉及审查和评价内部控制及风险管理活动.内部审计机构对识别出的内部控制重大缺陷,要向管理层提出改进建议,并协助管理层完善内部控制和风险管理体系.然而,如果管理层凌驾于内部控制之上或者管理层对内部审计人员发现的内部控制重大缺陷予以隐瞒,则内部控制将面临失效的可能.而在第一类代理冲突模式中,由于内部审计机构不受管理层的领导,从而避免了内部控制由于管理层的干预而失效的可能.内部审计机构通过客观评价各单位的经营业绩,查错防弊,有助于协助管理层更好地经营企业,提升公司价值.内部审计机构如果受管理层的领导而难以独立地对管理层受托责任履行情况作出客观评价时,通常就需要引入外部审计机构.而在第一类代理冲突模式中,内部审计机构由于隶属于董事会领导,能够独立地对管理层进行业绩评价.两类代理冲突下的内部审计模式如下：

四、结论

公司治理实际上就是解决代理冲突和降低代理成本.本文以代理冲突为视角,研究了内部审计在两类代理冲突下的具体模式和作用.在股东与管理层的代理冲突下,内部审计由董事会或所属审计委员会领导,有助于督促管理层积极改善风险管理和内部控制体系,降低经营风险.同时,内部审计机构为审计委员会提供信息支持有助于协助董事会降低同管理层信息不对称的程度,帮助董事会履行治理监督职能,从而对代理人形成间接约束,减少管理层的“逆向选择”和“道德风险”（胡春晖、朱锦余,2006）.在股东控制权代理冲突下,内部审计由于不能单独成为一种独立的治理要素,无法解决此类冲突,但能够通过完善风险管理和内部控制体系遏制控股股东舞弊动机；内部审计机构由管理层领导,有助于协助管理层实施绩效管理和业绩评价,增加公司价值.但此种模式下的内部审计机构对管理层凌驾于内部控制之上无能为力,也无法独立客观地评价管理层的受托责任履行情况.

（作者为硕士研究生）

参考文献

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