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摘 要：注册会计师审计作为财产经营权与所有权分离的产物,在纠错防弊中发挥重要作用,但它又面临社会质疑的眼光.本文通过对当下注册会计师行业的分析,认为存在的问题有会计信息使用者对注册会计师期望值与现实值的差距较大,执行鉴证业务时独立性的弱化,有效利用内部审计成果的程度不高,职业道德的缺失,“诉讼爆炸”的增多,信息系统审计推广缓慢,继而从产生问题的原因出发,寻求针对该问题的解决措施.
关 键 词：注册会计师；独立性；内部审计；法律责任；信息系统审计
注册会计师是当下一个极其热门而又备受争议的行业,它之所以会受到众人的关注,主要在于行业本身的特性以及此行业在发展过程中暴露出的问题,使得大家不得不重新审视这个行业在如今经济高速发展的社会中所担任的角色和发挥的重要作用.注册会计师制度在我国经历了从无到有,从劣到优的过程,那么在当下经济发展的关键时期,被称为“经济警察”的注册会计师在执业过程中究竟存在什么样的问题?如何去解决面临的问题使之更有效地发挥其应有的作用呢?这正是此篇文章的出发点和落脚点.
一、注册会计师行业存在的问题及产生的原因
1.会计信息使用者对注册会计师的期望值与现实值之间的差异较大
作为会计信息使用者,在阅读和使用经注册会计师审计,并且出具无保留意见审计报告的财务报表时,会假定一个事实,即：经过审计没有舞弊的财务报表是可信赖的,没有差错的.会计信息使用者会在这个既定假设的基础上,作出相应的判断和经济决策,假如投资活动失败,人们首先想到公司的财务报表可能存在舞弊,但是注册会计师却出具了无保留意见的审计报告.
出现上述现象的原因有以下几点：注册会计师实施鉴证业务时,仅仅出具了合理的保证,并不能保证财务报表没有任何差错,因为注册会计师对公司的财务报表进行审计时,时间和精力有限,并不能对整个公司的运营有详细的了解.假如被审计单位恶意舞弊,也可能导致注册会计师发现不了其舞弊行为,因此注册会计师的保证只是在有限的时间和范围内出具的合理保证；注册会计师刻意隐瞒或者与被审计单位联合,出具有失公允的审计报告以获取非法报酬.若注册会计师在执行审计工作时,没有按照法律和行业标准,为一份虚假的财务报表出具了虚假的财务报告,将导致财务报表使用者遭受到损失.
2.审计的独立性受到限制,独立性弱化
注册会计师在执行审计业务时,必须保持形式上和实质上的独立,独立性是注册会计师的灵魂和本质属性,只有保持了独立性,注册会计师才有可能在执行审计业务时出具客观公正的审计意见.如果将专业胜任能力理解为发现舞弊的能力,那么独立性就是揭露舞弊的概率,仅仅能发现舞弊是不够的.
导致注册会计师独立性受限的因素是多方面的：行业内的竞争加剧.注册会计师行业在市场经济条件下,日益激烈的竞争使得某些注册会计师或者事务所不得不受制于被审计单位,否则将面临解聘的威胁,即所谓的“客大欺店”,在这种情况下,审计的独立性就受到了严重的削弱；非审计业务的执行.越来越多的会计师事务所的经济来源依靠非审计业务,非审计业务带来利润收入的比重逐渐增大.我国目前主要是大中型会计师事务所有能力向客户提供管理咨询等非审计业务服务.这些大中型会计师事务所有机会直接或间接地受托为同一客户（特别是为上市公司）提供审计业务和非审计业务.非审计业务的增多可能会产生注册会计师的自我评价,严重影响到注册会计师的独立性.
3.注册会计师有效利用内部审计成果的程度不高
实施内部审计是企业作为增加组织价值,更好地实现组织目标而采取的重要措施.内部审计作为公司内部的一个职能部门,对公司的运营方式、特点、弱点都有比较详细的了解,其工作成果有一定的借鉴意义.
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注册会计师不能有效利用内部审计成果提高工作效率的原因有：不能对内部审计结果进行合理的判断,无法对该公司进行风险评估,拒绝利用内部审计的结果,导致大量重复工作的出现,降低了工作效率.对于被审计单位内部审计人员提供的相关结果,注册会计师无法利用自己的职业判断结合行业特点,对该结果进行评价,只能亲自实施相关的程序,导致重复工作；注册会计师与被审计单位的内审部门缺乏有效的沟通.沟通在任何一个行业中,都显得非常重要,尤其是审计行业.有效的沟通可以换来被审计单位的积极配合,注册会计师作为外部审计,其获取信息的渠道基本上来自于被审计单位内部,缺乏有效的沟通,将使审计工作难以正常开展.
4.注册会计师面临的法律责任日益拓展,处罚力度日益加大
从目前看,注册会计师涉及的法律诉讼的数量和金额都呈上升趋势.注册会计师法律责任的拓展主要体现在“诉讼爆炸”现象和“深口袋”理论,随着经济的发展,企业内部的经济业务和经营环境逐渐复杂,注册会计师经常面临因经营失败或者管理层舞弊导致的破产而遭受起诉,注册会计师往往要为此承担本不应该承担的法律责任.
注册会计师法律责任逐步拓展的原因有以下几点：消费者利益的保护主义逐渐兴起,当其依据经注册会计师审计后的财务报告作出经济决策,结果却遭受损失时,相应的就会要求注册会计师进行赔偿,并且社会公众将注册会计师当成财务报表的保证人,一旦失败,往往就出现了“深口袋”理论；目前国家的法律法规对于注册会计师责任的界定并不清晰,很多情况下无法明确判定究竟是审计失败还是经营失败,注册会计师就有可能变成“替罪羊”；注册会计师本身的专业胜任能力不足,无法胜任审计工作,出具了不合理的审计报告,导致审计失败,最终受到法律的追究.
5.信息系统审计发展缓慢,安全性值得提高
信息系统审计简称IS审计（InformationSystemAudit,ISA）,我们可以按照如下定义来理解它的含义：信息系统审计是信息系统审计人员对政府或企业等组织的信息系统从规划、开发、实施到维护的整个生命周期进行全面审查与评价,在此过程中,信息系统审计人员应对信息系统的安全性、可靠性以及实现组织目标的有效性做出判断,并向企业的管理者报告.我国信息系统审计发展缓慢的原因主要有以下几个方面：缺乏熟练掌握信息系统审计技术的专业人才.随着经济管理与信息技术的不断结合与日益渗透,跨越传统审计理论、信息系统管理理论、行为科学理论和计算机科学四个科学领域的信息系统审计,作为多学科融合的交叉学科,已成为国内外的一个研究热点.因此要求审计人员不但具备传统的审计知识,更要具备计算机技术和相关管理信息系统的知识；缺乏相关的专业审计软件,目前国内已有的信息系统审计软件普遍存在功能简单的缺点,只能应对简单的审计业务,无法实现对复杂业务的分析；信息系统审计的推广进程缓慢,不少审计人员由于观念上的理解偏差和技术水平的限制,很少甚至几乎不运用信息系统审计,使其丧失了本应发挥的作用.
二、针对上述问题采取的相应措施
1.缩小会计信息使用者对注册会计师期望值与现实值的差距
加大宣传力度,使更多的会计信息使用者了解注册会计师行业,正确认识到作为注册会计师对企业的财务报表进行审计时,仅仅对于财务报告的真实公允性出具合理的保证,并非是绝对保证.通过开展一系列的培训班或者发放宣传手册等手段,积极的
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