关于固定资产减值论文范文集,与合并会计报表中固定资产减值准备项目的抵销处理相关毕业论文怎么写

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摘 要：由于固定资产减值准备的计提对企业合并会计报表的编制产生一定的影响,新颁布的企业会计准则中并没规定具体的抵销处理方法.

关 键 词：会计报表固定资产抵销处理

企业除应对应收账款和其他应收款计提坏账准备外,还要对存货、长短期投资、固定资产、在建工程、无形资产、委托贷款、应收融资租贷款的可收回金额加以分析,并计提相应的减值准备.在此,笔者对这些问题提出一些自己的看法.

1、将控股合并取得的子公司个别财务报表中固定资产的账面价值调整为公允价值时所进行处理.编制合并财务报表时,对非同一控制下控股合并取得的子公司,对该子公司的个别财务报表进行调整,以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债在本期资产负债表日的金额.这样调整的结果,导致了合并资产负债表上资产、负债的账面价值,与纳税主体子公司资产、负债的计税基础之间产生了暂时性差异,为此,应当在合并资产负债表中确认递延所得税资产或递延所得税负债,同时调整所有者权益.当然,这其中包括将子公司个别财务报表中固定资产的账面价值调整为公允价值时所进行的递延所得税处理.

2、存货跌价准备的抵销

内部投资计提的减值准备,是站在投资方的角度来看对子公司的投资而估计的资产减值,对整个集团来说,不存在该投资减值的问题.在编制合并会计报表时,长期投资已经抵消不再存在,单独保留投资减值准备显然不合理,所以应将已计提的减值准备抵销掉,根据具体情况增加期初未分配利润或当期投资收益.内部交易产生的存货与应收款项不同,其抵销的不是存货全部,而是存货中包含的内部交易未实现的销售利润.该存货无论在销售方还是购买方都要按市价计提跌价准备,但计提准备的金额却不相同.因为购入方存货中包括了内部交易未实现的销售利润,致使其应计提的减值准备金额增大.如同存货跌价准备的抵销理由一样,固定资产和无形资产减值准备也要作上述抵销,所不同的是,固定资产和无形资产减值准备还影响到折旧计提和无形资产的摊销额,在作上述抵销的同时,还需把因多计提减值准备而少计提的折旧额和无形资产分摊额加以抵销.

3、其他减值准备的抵销

在建工程因不涉及折旧等问题可比照存货项目的处理进行.委托贷款和应收融资租贷款一般不会在集团内部发生,如存在此类交易,可比照应收账款的处理原则.当然,编制合并会计报表要遵循重要性原则,判断上述准备项目是否应进行抵销,要视其金额大小及对合并报表影响程度而定.

4、编制合并报表时固定资产减值准备的抵销处理

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购买企业本期期末内部购进固定资产的预计可收回金额低于按抵销未实现内部销售利润后计算的固定资产账面价值.在这种情况下,相对于抵销未实现内部销售利润后计算的固定资产账面价值,高于固定资产预计可收回金额的部分而计提的固定资产减值准备,无论从购买企业来说,还是对整个集团来说,都是必须计提的减值准备.进行抵销处理时,应当按购买企业本期计提的固定资产减值准备中内部购进固定资产本期期末账面价值高于抵销未实现内部销售利润后计算的固定资产账面价值的金额,借记“固定资产减值准备”科目,贷记“营业外支出”科目.购买企业本期期末内部购进固定资产的预计可收回金额低于其账面价值,但高于按抵销未实现内部销售利润后计算的固定资产账面价值.在这种情况下,从购买企业个别会计报表来说,购买企业按该固定资产预计可收回金额低于其账面价值确认固定资产减值准备.但从合并会计报表来说,随着内部购进固定资产包含的未实现销售利润的抵销,该固定资产在合并会计报表中列示的金额为抵销未实现销售利润后计提累计折旧计算的固定资产账面价值.当该固定资产的预计可收回金额低于购买企业的账面价值,高于该固定资产应在合并会计报表中列示的金额时,则不需要计提固定资产减值准备.进行抵销处理时,应当按购买企业本期计提的固定资产减值准备的金额,借记“固定资产减值准备”科目,贷记“营业外支出”科目.

5、连续编制合并报表时固定资产减值准备的抵销处理

在进行抵销处理时一般包括以下两步：首先,将上期计提的固定资产减值准备,对本期个别资产负债表“固定资产减值准备”项目和个别利润分配表“期初未分配利润”项目的影响数予以抵销,借记“固定资产减值准备”项目,贷记“期初未分配利润”项目；其次,将本期提取的减值准备与上期计提的减值准备之间的差额,即本期应补提或者冲销的减值准备,对本期个别资产负债表“固定资产减值准备”项目和个别利润表“营业外支出”项目的影响数也予以抵销,借记或贷记“固定资产减值准备”项目,贷记或借记“营业外支出”项目.若差额为零,不做抵销处理.固定资产减值准备的抵销是与抵销当期营业外支出相对应的.上期抵销的固定资产减值准备的数额,即是上期营业外支出抵减的数额,最终将影响到本期合并利润表和合并利润分配表中的期初未分配利润数额的增加.由于利润表和利润分配表是反映企业一定会计期间经营成果及其分配情况的会计报表,其上期期未分配利润就是本期利润分配表期初未分配利润.本期编制合并会计报表是以本期母公司和子公司当期的个别合并会计报表为基础的,随着上期编制合并报表时固定资产减值准备的抵销,以个别会计报表为基础加总得出的期初未分配利润与上一会计期间合并利润分配表中的未分配利润数额之间将发生差额.为此,编制合并报表时必须将上期因计提的固定资产减值准备抵销而抵销的营业外支出对本期期初未分配利润的影响予以抵销,调整本期期初未分配利润的数额.

6.结束语

合并财务报表中与内部固定资产交易抵消相关的处理包括：一是将非同一控制下控股合并取得的子公司个别财务报表中固定资产的账面价值调整为公允价值时所进行处理；二是与购买方固定资产价值中包含的未实现内部销售利润相关处理.

参考文献：

[1]张双兰：合并会计报

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[2]樊淑侠,张春风,陈雅娟：合并会计报表中固定资产减值准备抵销处理,《财会月刊》（综合版）[J]2005年第7期.

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