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【摘 要】会计研究生包括学术型和专业型两类,其培养目标分别为学术研究和应用实务.文章借鉴国际会计教育理事会关于高端职业会计师能力框架的最新成果,从技术能力、职业技能、职业价值观和实践经验四个维度分别提出构建学术型和专业型会计研究生的能力框架,并讨论了两类框架的差异与融合.
【关 键 词】会计研究生学术型专业型能力框架差异与融合
一、问题缘起
为贯彻落实《国家中长期人才发展规划纲要（2010―2020年）》强调大力开发“经济社会发展重点领域急需紧缺专门人才”的精神,财政部制定了《会计行业中长期人才发展规划（2010―2020年）》,强调以培养高端会计人才为突破口.当前,会计人才队伍建设的主要政策措施包括：一是推动会计行业产学研战略联盟,产学研战略联盟是培养应用型会计人才的重要途径；二是应用型高级会计人才建设工程,适应经济社会发展对高素质应用型会计人才需求,加大应用型高层次会计人才培养,以会计人才能力框架为导向,促进会计学研究生教育逐步向以应用型专业学位教育为主转变.要稳步扩大会计硕士专业学位的培养规模,促进会计专业学位系列加快发展,实现会计专业学位教育与会计相关职业资格考试“双向挂钩”,进一步强化高层次会计教育导向.这隐喻着会计研究生教育正在发生深刻变革,明确能力框架的构成要素和细节是高端会计人才培养需要解决的首要问题.
国际会计师联合会（IFAC）下属的国际会计教育理事会（IAEB）于2012年11月发布了修订后的IES6（InternationalEducationStandards）《初始职业发展――职业能力的评估》,将于2015年7月1日生效.IAEB一直致力于高端职业会计师能力问题的研究,IES1规范了职业会计师教育的基本要求,将职业能力分为初始职业发展（InitialProfessionalDevelopment,IPD）和后续职业发展（ContinuingProfessionalDevelopment,CPD）,前者主要规范首次作为一个职业会计师须具备的能力框架,而后者则规范后续职业会计师职业能力的维持问题.在上述国际教育准则中,职业能力被认为是一个会计师角色需要具备的能力.职业能力包括技术能力（iechnicalpetence）、职业技能（professionalskills）和职业价值观（professionalvalues,ethicsandattitudes）.IES6主要规范IPD阶段高端（aspiring）职业会计师职业能力评估的目标、原则和可验证的证据问题,是对职业能力评估基本要求的阐述,而具体职业能力的评估,则体现在其他准则中.如IES2规范IPD阶段的技术能力,IES3规范IPD阶段的职业技能,IES4规范IPD阶段的职业价值观,均有各自领域的职业能力的具体评估要求.IES5规范IPD阶段的实践经验,IES8明确了会计师事务所合伙人对财务报表审计的责任,都对实践经验和高端合伙人（engagementpartners）职业能力有具体的评估要求.而CPD阶段则主要体现在IES7中.由此可见,IAEB将高端职业会计师的能力框架定位于技术能力、职业技能、职业价值观和实践经验四个方面.这是目前国际会计师联合会成员国均认可的职业能力框架,代表了会计师职业能力框架的最新成果.
国内的研究成果也较为丰硕,研究成果集中在：
一是立足我国国情讨论我国高级会计人才的能力框架体系问题.刘玉廷（2004）将高级会计人才须具备的职业能力框架概括为一定的政策理论水平、会计政策选择判断、组织和实施内部控制、财务管理以及综合运用财务会计信息五个方面.邓传洲等（2004）归纳了胜任能力框架和学位会计人员能力框架两个分支,其中,后者包括会计从业资格、会计专业技术职称资格和会计岗位资格的能力框架,建议采用功能分析法和能力法相结合的方法,将能力框架划分为需要执行的任务、执行任务的环境、特定的业绩标准和完成特定业绩标准所需能力或个性特征.陈检生（2005）将会计人员的能力归结为专业功底扎实、综合协调能力强、准确理解和贯彻执行政策法规的能力、风险管理能力、组织管理能力、交流沟通能力、创新能力和熟悉掌握相关学科知识的能力八个方面.陈艺东和何华（2005）认为,高级会计人员的能力主要包括宏观经济形势的适应能力、专业分析判断能力、管理控制能力、以专业知识为核心丰富的经济管理知识四个方面.郭永清（2008）建议,应在能力框架中强调高级会计人才的国际化视野和思维能力、信息化标准整合能力、复合型综合管理能力和开拓创新能力.
二是借鉴IAEB会计师执业能力框架探讨我国高级会计人才需具备的能力框架体系.王晓娜（2004）借鉴CGA（加拿大注册会计师）和AICPA（美国注册会计师）将职业能力划分为低层、中层和高层三个等级,每个等级的具体能力又划分为职业品格、职业知识和职业技能三个方面.许萍和曲晓辉（2005）建议,高级会计人才能力框架包括知识、技能和职业价值三个方面.荆新和胡铁安（2005）借鉴IAEB的研究成果,也将会计师职业能力框架划分为职业知识、职业技能以及职业价值观三个方面,结合我国高级会计师考评制度改革情况,着重讨论了能力的甄别与激励问题.周宏等（2007）结合我国会计职称考试的现状,将企业会计人员的能力框架分为初级、中级和高级三个等级,分别定位于业务操作型、会计主管型和经营管理型,基于IAEB职业会计师中“知识、技能和价值观”三个维度的能力要素予以具体化,并提出了实施方案.
三是讨论总会计师的工作职责问题.1990年的《总会计师条例》将总会计师的职业能力归结为具有较高理论政策水平、熟悉国家财经法规、掌握现代管理知识、具备本行业基本业务知识、具备较强的组织领导能力五个方面.2006年国资委发布了《中央企业总会计师工作职责管理暂行办法》,明确了总会计师的四大职责：企业会计基础管理、财务管理与监督、财会内控机制建设和重大财务事项监管（丁友刚、文佑云,2012）.但丁友刚和文佑云（2012）认为,总会计师职责一方面要继续关注传统的资源效率管理,另一方面还须承担公司战略规划与执行.总会计师具有公司治理层面监督者和公司管理层面高级参谋这两种双重角色,总会计师的职责应转移到公司战略管理、风险与内控管理及价值创造上来.国内外关于会计师职业能力框架的丰硕成果,为本文奠定了重要基础.但当前国内外的研究并未专门针对会计研究生的能力框架问题展开探讨,更未针对学术型和专业型会计研究生的能力框架进行分类研究.当前,我国专业型会计研究生招生规模不断扩大,而学术型会计研究招生规模不断缩减.两类研究生的能力框架,究竟怎样才能符合高端会计人才的需求?学术型与专业型会计研究生能力框架有何区别?这是当前教育界须深思和迫切解决的重大问题.
二、学术型会计研究生的能力框架
培养目标决定能力框架.学术型会计研究生的培养目标是科学研究,这是最合理的定位.依此逻辑,具备较强的科学研究能力,应是学术型会计研究生能力框架的核心内容.那么,如何来设计学术型研究生的能力框架呢?IAEB将职业会计师的能力分为技术能力、职业技能、职业价值观和实践经验四个方面,这值得我们借鉴.原因在于：一是我国的企业会计准则已与国际财务报告准则趋同,那么中国的会计教育也应与国际接轨或趋同,因为满足实践的需求是会计教育的终极目标所在；二是会计教育的国际趋同是实现我国由会计大国向会计强国迈进的重要途径；三是学术型会计研究生毕竟属于高端会计人才,尽管其毕业去向是科研院所和高校,从事教学和科研工作,但教学和研究的内容毕竟都是现实中的会计实践.因此,学术型会计研究生的能力框架可具体化为：
1.技术能力.技术能力实际上是指学术型会计研究生应具备的知识储备及能力.这种技术能力应紧紧围绕其科学研究能力培养来展开,包括财会类、经济类和管理类三大类知识体系.财会类知识包括：财务理论、会计理论、审计理论、成本管理理论、税收理论与政策、会计研究方法论、实证会计理论与方法等.经济类知识包括高级微观经济学、高级宏观经济学、政治经济学、数理经济学、高级计量经济学、应用统计理论与分析、数量分析与统计软件应用等.管理类知识包括公司治理、内部控制与风险管理、管理研究方法论、管理软件应用等.三大类知识体系为学术型会计研究生的科学研究奠定了坚实基础.
2.职业技能.学术型会计研究生将来是从事教学和科研工作的.职业技能即指教学技能和科研技能.学术型会计研究生应具备的教学技能包括：及时更新专业知识、充分备课、清晰讲授、熟练使用教学媒体、高效管理课堂、激发学生学习兴趣.学术型会计研究生需具备的科研技能包括：提出研究问题、搜集资料、文献阅读、理论分析、数据处ĩ
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