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财务报告方面有关论文范本,与IFRS9对保险业财务会计的影响其相关论文参考文献格式
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【摘 要】《国际财务报告准则第号――金融工具》（IFRS）将全面取代目前的《国际会计准则第3号――金融工具：确认和计量》（IAS3）.本文通过介绍IFRS的主要规定和最新进展,并结合保险会计实务,探讨IFRS的未来实施给保险业财务会计带来的重大影响以及保险公司相应的应对措施.
【关 键 词】IFRS金融资产分类保险业影响应对措施
2009年11月,国际会计准则理事会（IASB）发布了有关金融资产和金融负责分类及计量的《国际财务报告准则第9号――金融工具》（IFRS9）,并发布了一系列的修订稿（目前仍有部分条款处于修订与讨论之中）.IFRS9初定于2015年1月1日正式实施,拟全面取代目前的《国际会计准则第39号――金融工具：确认和计量》（IAS39）.我国作为与国际财务报告准则（IFRS）已取得实质性趋同的国家,IFRS9的实施意味着我国的金融企业将面临准则转换的复杂问题.本文试从保险业财务会计的角度出发,来分析相关问题,希望能为理论界和实务操作者提供一些相应的参考.
中国现行的有关金融工具会计准则的主要条款基本等同于IAS39中的相关规定.现行的IAS39一直受到批评,是因为其条款相当复杂,且实务应用很难.与保险业相关的内容包括：反映在可供出售金融资产会计处理带来的“盈利管理”的空间、可供出售金融资产的减值的判断标准很难把握、嵌入式衍生工具的判断相当复杂等等.IFRS9与IAS39的主要差异在于对金融资产的分类与计量.在金融负债方面,除个别事项（如自身债务由自身信用风险变化引起公允价值变动的金额由计入损益改为计入到其他综合收益）外,其余基本无变化.
相对于IAS39将金融资产按主体持有意图和资产性质划为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、贷款及应收款项、持有至到期投资以及可供出售金融资产四类的分类模式；而IFRS9是在简化金融资产分类方面迈出了重要一步.按最新的修订稿,IFRS9将金融资产分为三类：以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具（债权）投资（其中的最后一种由最近的修订稿所提出,且还在讨论之中）.此外,金融资产在初始确认后一般不允许重分类.对于混合合同,要求以整个混合合同为基础判断采用公允价值还是摊余成本计量,不再需要分拆处理（陆建桥、朱琳,2010）.
要分类为以摊余成本计量的金融资产,必须同时满足通过相应的&#
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按IFRS9最新的修订稿,对于保险公司的债务工具而言,也可以同样划分为三个类别.显然,新设的第三分类（类似于IAS39下的可供出售金融资产）有它的现实意义.保险公司有些债权投资持有的目的既非专门为了持有,也不是专门为了出售.这些债权投资通常会与一定期限的保险产品相匹配,它们既可能一直持有至到期与满期给付相对应,也可能中途出售以应对可能的赔付或退保.主体业务模式的目标同时包括管理资产以收取合同现金流量和出售资产两种情况,因此无论是划为以公允价值计量还是以摊余成本计量,都是很牵强的.因此,最近的修订稿中加入第三类显然是考虑到了这样一个现实情况.
对于保险公司的权益工具,按IFRS9最新的修订稿,可以划分为两个类别：（1）公允价值计量,变动计入损益的金融资产；（2）公允价值计量,变动计入权益（其他综合收益）的金融资产.
对于权益工具投资来说,分为上述第二小类的“公允价值计量,变动计入权益（其他综合收益）的金融资产”与原“可供出售金融资产”的根本区别在于：前者出售时的“损益”（差价）不再计入损益表,而是永远留在其他综合收益里（宋永和,2009）.如果分到此类,除正常的分红以外,利润表不能体现股权投资的已实现收益,与一般保险公司进行股票基金等股权投资的目的不一致.因此分到第二小类对保险公司来说,意义不大.那么,对于权益投资,第一小类“公允价值计量,变动计入损益的金融资产”对许多保险公司来说,将是不得已的选择了.
根据截至2012年12月31日四大上市保险公司金融资产的相关数据可以看出,IAS39分类下的四类金融资产占据了保险公司总资产的大部分（约占58.87%）,这些金融资产在未来将按IFRS9的要求重新表述,这无疑会给保险业的财务会计带来重大影响.其中以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款及应收款项这三项金融资产在按IFRS9重述方面基本不会有问题,前一项可以对应IFRS9下以公允价值计量的金融资产,后两项可以对应以摊余成本计量的金融资产.保险公司金融资产重述的困难和影响主要来自于IAS39下的可供出售金融资产.由于在IFRS9下可供出售金融资产不再存在,其按债权和权益性质、持有目的拆分成相应的分类（见上表）,这些分类的变化会影响保险公司财务状况、经营成果及现金流量在财务报表上的反映.截至2012年12月31日,四大上市保险公司在可供出售金融资产里的债权类投资共有6663.49亿元.从目前上市的保险公司实务情况来看,在可供出售金融资产里的债权类投资持有的目的既非专门为了持有,也不是专门为了出售.通常是与一定的险种期限匹配,既可能一直持有到期末收取本金和利息以应对保单的满期给付,也可能中途出售应对退保或赔付.这样的业务性质决定了绝大部分的可供出售金融资产里的债权投资可以对应IFRS9修订稿中新设的第三类.由于新设的第三类与原可供出售金融资产的会计处理基本一致（公允价值变动进其他综合收益,处置时再转入损益）.这样一来,如果IFRS9按目前的修订稿定稿的话,对保险公司来说,可供出售金融资产里的债权投资除了资产负债表里的分类有变化外,对损益表的表达事实上就无影响.截至2012年12月31日,四大上市保险公司在可供出售金融资产中的权益投资共计3561.93亿元,前文已提到在IFRS9实施以后,对于保险公司来说,这部分投资将不得不重述为IFRS9下的以公允价值计量的金融资产（变动计入损益）.由于会计处理方法的变更,这部分权益投资的公允价值波动将直接体现在损益表中（而不是通过其他综合收益缓冲）,将会对保险公司的经营业绩带来巨大的影响和波动.
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目前上市保险公司的其他综合收益的绝对值金额,远远大于利润表中的公允价值变动损益,国寿和太保其他综合收益的绝对值甚至大于净利润；从四大上市保险公司相关损益数据可以看到,其他综合收益的绝大部分金额正是来自可供出售金融资产公允价值变动后带来的一系列影响.另外,从这四大公司的年报中有关金融资产的披露可以知道,债权类投资的公允价值变动是很小的,其实也说明了年报中计入其他综合收益的可供出售金融资产产生的利得与损失绝大部分都来自于其中的权益类投资.在IFRS9准则下（假设递延所得税不变）,这
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