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元）.甲公司决定不履行该合同,2008年12月31日确认预计负债0.8万元,计入“营业外支出”科目.由于预计负债的相关支出并未实际发生,因此,应作纳税调增处理,应纳税所得额等于100+0.8等于100.8（万元）,应交所得税等于100.8×25%等于25.2（万元）.预计负债的账面价值为0.8万元,大于其计税基础零,产生可抵扣暂时性差异,应确认递延所得税资产0.2万元（0.8×25%）.

借：所得税费用250000

递延所得税资产2000

贷：应交税费――应交所得税252000

2009年,实际支付的违约金应作纳税调减处理,应纳税所得额等于100-0.8等于99.2（万元）,应交所得税等于99.2×25%等于24.8（万元）.因预计负债确认的递延所得税资产应作转回处理.

借：所得税费用250000

贷：应交税费――应交所得税248000

递延所得税资产2000

3.亏损合同

根据或有事项准则第八条的规定,待执行合同变成亏损合同的,该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的,应当确认为预计负债.履行合同义务不可避免发生的成本预期将超过与合同相关的未来流入经济利益的,待执行合同即变成了亏损合同.所谓“履行合同义务不可避免发生的成本”,是指履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者.待执行合同变成亏损合同时,有合同标的资产的,应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失,如预计亏损超过该减值损失,应将超过部分确认为预计负债；无合同标的资产的,亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时,应当确认为预计负债.

根据税法的规定,虽然企业因亏损合同发生的成本超过预期经济利益,但目前尚未形成扣除项目,不属于真正的亏损,因此税法不允许扣除,在计算当期应纳税所得额时,应在会计利润的基础上作纳税调增处理.待亏损合同形成了实际亏损时,才允许确认,计算实际发生当期的应纳税所得额时,应在会计利润基础上作纳税调减处理.根据所得税准则的规定,企业对亏损合同确认的预计负债,其计税基础为零,预计负债的账面价值大于其计税基础,形成可抵扣暂时性差异,应确认相关的递延所得税资产.

例2：甲企业2009年12月1日与某外贸公司签订了一项产品销售合同,约定在2010年2月15日以每件产品100元的价格向外贸公司提供10000件A产品,若不能按期交货,甲企业需要交纳30万元的违约金.该产品在签订合同时尚未开始生产,但企业开始筹备原材料以生产这批产品时,原材料价格突然上涨,预计生产每件产品的成本升至120元.假设甲企业2009、2010年实现的利润均为500万元,所得税税率为25%,不考虑其他因素.

（1）该合同变为亏损合同时不存在标的资产,应按照履行合同造成的损失20万元（20×10000）与违约金两者中的较低者确认一项预计负债：

借：营业外支出200000

贷：预计负债200000

2009年,因亏损合同确认预计负债而形成的支出并未实际发生,应作纳税调增处理,应纳税所得额等于500+20等于520（万元）,应交所得税等于520×25%等于130（万元）.预计负债的账面价值20万元大于其计税基础零,形成可抵扣暂时性差异20万元,应确认递延所得税资产为5万元（20×25%）.

借：所得税费用1250000

递延所得税资产50000

贷：应交税费――应交所得税

1300000

（2）相关产品生产完成后,将已确认的预计负债冲减产品成本：

借：预计负债200000

贷：库存商品200000

2010年,合同亏损实际发生时,作纳税调减处理,应纳税所得额等于500-20等于480（万元）,应交所得税等于480×25%等于120（万元）.就该项亏损合同原已确认的递延所得税资产应予转回.

借：所得税费用1250000

贷：应交税费――应交所得税

1200000

递延所得税资产50000

4.重组义务

根据准则规定,企业因重组而承担了重组义务,并且同时满足预计负债确认条件时,应当确认为预计负债.企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额,计入当期损益.其中,直接支出是企业重组必须承担的直接支出,不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出.

根据税法规定,企业因计划出售或终止企业的部分经营业务、对企业的组织结构进行较大调整、关闭企业的部分营业场所,或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区等而确定的预计负债,不允许扣除,在计算当期应纳税所得额时应作纳税调增处理.待执行重组义务而实际发生的支出,才允许在税前扣除,此时应作纳税调减处理.企业因重组义务而确认的预计负债,其计税基础为零,预计负债的账面价值大于计税基础,产生可抵扣暂时性差异,应确认相关的递延所得税资产.

参考文献：

[1]财政部：《企业会计准则2006》,经济科学出版社2006年版.

或有事项的所得税核算纳税调整参考属性评定
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