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【摘 要】本文分析了我国当前注册会计师行业监管的现状及存在问题.提出了相应的监管对策.要明确行业监管基本思路,理顺行业监管体制；加强法制建设,不断完善行业监管法律体系；加强和改进对注册会计师行业的政策监管；加强行业协会建设,完善行业自律管理机制.

【关 键 词】注册会计师；行业监管；存在问题；对策

我国注册会计师行业实行的是以政府管制为主,兼有行业自律的管理模式.这种制度是政府推动经济转轨的一种长期行为,现在行业还相当脆弱,执业规范尚未完全形成,众多影响注册会计师行业诚信执业的因素需要治理.我国证券市场中的上市公司会计造假案件中,涉及有关会计师事务所及注册会计师出具的审计报告存在虚假或严重失实,使得社会各界对我们的注册会计师监管心存质疑.本文通过简单分析当前注册会计师监管模式及存在的问题,提出了改进我国注册会计师行业监管的对策.

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一、我国当前注册会计师行业监管的现状及存在问题

随着社会主义市场经济的逐步深入,注册会计师在经济发展中起着举足轻重的作用,伴随着注册会计师的职业化,我国对注册会计师的监管模式也在不断探索和研究.在取得了一定成绩的同时,仍存在着一些较为突出的问题,主要体现在：

1.注册会计师行业监管职能错位,体制有待改进

对于我国当前注册会计师的监管虽然已经形成了政府监管为主,行业监管为辅的模式.但对于社会主义市场经济全面发展的今天,各种物质和金钱的诱惑,使得我们很多注册会计师在工作过程中难免会违反一些规定.那么势必需要有较为明确的监管体系,而我国当前对于注册会计师的监管主要是国家实施相应的注册会计师准入制度,通过考试考核,然后经过注册后方能从事相关工作.行业自律管理与政府监管之间,以及政府各个监管部门之间的责权利都存在着管理职能的错位和重叠现象,甚至可以说对于某一个问题各个部门都可以管,也都能管,但是一旦出现问题时都会推脱责任.

2.法律法规需要不断健全

在我国经济快速发展的同时,为了有效规范注册会计师以及会计相关行为,我国陆续颁布了《会计法》《注册会计师法》《审计法》《证券法》等一系列的法规.通过法规的逐步颁布并实施,对注册会计师及行业管理形成了强制的约束力,也建立起了基本的法律框架,对规范会计行为起到了一定的作用,有效促进了会计行业的发展.但对于注册会计师的监管方面,还需要结合当前注册会计师从业实际,对于注册会计师行业内新的违法违规行为,不断地健全法律法规.

3、国家监管职能不明确,难以充分发挥作用

当前,政府对注册会计师的监管部门众多,主要包括财政、审计、工商、税务以及证券监管等.这些部门之间虽然说对各自的监管内容进行了规定,但这些部门之间的职责存在着相互交叉,职责不明确的现状.也正是由于职责不明确,致使某些部门过分使用行政权力对注册会计师进行监管,而有的部门却不闻不问,加剧了市场竞争的无序、混乱,直接或间接地侵犯了投资者及公众的利益,并导致了一定程度的行政腐败.

4.会计行业内部自律机制有待健全

随着我国经济的飞速发展,以及中国经济与世界的接轨,会计行业人员数量剧增,使得会计行业的政府监管已经难以全面发挥其作用,势必要求我们必须与世界接轨,应成立相应的会计行业协会,并由行业协会对注册会计师进行监督管理.虽然我国能够建立相应的会计行业协会,并实施对会计行业的监管,但各级协会未能形成规范化的行业自律机制,大多都是集政府监管与行业自律职能于一身,难以快速发现和及时惩处会计师事务所及注册会计师执业中造假问题.

二、改善我国注册会计师行业监管的对策

随着经济的发展,各类企业的诞生,注册会计师行业队伍变得越来越庞大,各类会计行业违法、违规行为也普遍存在.要对这些人和行为实施有效的监管,必须形成高度的认识,重视注册会计师行业监管.在重视的基础之上,要理顺行业监管体制,应根据“法律规范、政府监管、行业自律”的思路,全面加强政府的监管力度,明确各个职能部门的责权范围,以法律法规来规范和管理,实施政府对注册会计师行业的宏观监管,充分发挥政府监管的主导作用.另外,严格按照国家法律法规的规定,成立相应的行业协会,并明确行业协会的职能及监管权限,重视行业协会的组织体系建设,建立全面的行业监管机制.要进一步发挥行业协会的作用,对于政府职能部门未能涉及的管理内容,应由行业内部形成自律管理机制,以补充政府职能部门监管.

法制属于上层建筑,决定于经济基础并为经济基础服务,法的颁布和实施主要在于维护社会关系和社会秩序.面对我国会计行业的逐步壮大和经济的全面发展,我们必须认识到法制在注册会计师监管中的核心作用.无论是政府监管还是行业自律,其监管的依据和准则都是法律法规.因此,我们必须加强法制建设,针对我国当前的实际情况,特别是市场经济条件下注册会计师的一些钻法律漏洞的情况.应结合实际对适用的法律法规进行不断完善和修订.比如,应修订、补充并完善现行的审计准则及规范体系；修订并补充行业规章制度及配套措施,构建全方位、多层次的行业监管法律制度体系.也只有通过健全的法制,完善的法律体系,才能在监管中有据可依,才能切实做好行业监管.

（1）明确政府各监管部门的监管职责和权限,并密切配合.对于会计事务所及注册会计师的相关监管部门,诸如：财政、审计、工商、税务以及证券监管等,应明确各个部门的责任及权限,要求各个部门在相应的职责范围内实施监管.比如,作为承担着注册会计师行业准入、资格认定、市场秩序维护、监管标准制定、违规处罚等职责的财政部门,应严格按照法规及政策,公平公正的实施监管,另外还需要与其他各个部门之间做好配合工作.作为对会计事务所及注册会计师报告、成果进行监督的审计部门,应严格按照程序和职责范围对注册会计师行业进行审计工作.作为最高证券监管机构的证监会,应依法对上市公司信息披露、独立审计的质量等内容进行监管检查.（2）强化政府监管的透明化,规范政府监管行为.按照政府各个职能部门的职责实施对注册会计师行业的监管,但是在监管的过程中应坚持高效、廉洁的原则,打击一些歪风邪气.对于监管的相关信息应进行公开披露,增强政府监管的公平、公正性,防止腐败现象的滋生.

（3）全面提高政府监管实效,坚持采取联手监管方式.应加强政府各个部门之间的联手监管,形成由财政、审计、证券监管等各政府部门及行业协会联手监管方式,包括会同年检、联合抽查质量、联合调查、办案等,并运用有效检查方法,共同开展对上市公司的披露、事务所及注册会计师的独立性及执业质量、违法造假案件等的监督检查及处理处罚,并建立诚信档案等,形成一个务实、协调、有效的监管网络.

（4）加大对违法造假行为的检查和惩处力度.首先,要提高监管执法人员的执法水平,监管人员应逐步掌握相应的业务知识,还需要掌握相应的法律法规.其次,要加强对违法违规行为的检查力度,善于发现违法违规行为.再次,对于查出并证实的违法违规行为,应按照法律法规的规定,加大惩处力度.

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