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经济责任审计类论文范文文献,与基于平衡计分卡的国企领导人经济责任审计评价指标体系相关发表论文
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收入的百分比、员工培训次数和员工知识水平等；二是评估激励、授权与协作的指标,如员工所提建议的数量、所采纳建议的数量、个人和部门之间的协作程度等.运用这些指标,就能够对企业的长期发展能力或创造未来价值的能力加以系统评估.本文选取员工满意程度、培训与教育费用占销售收入的百分比、员工所提建议的数量3个指标来反映企业领导人在学习与成长方面取得的绩效.综合上述4个层面的指标,从而建立了含4个一级指标22个二级指标的经济责任审计评价指标体系（如下表所示）.
需要说明的是,上述经济责任审计指标体系是针对企业经济责任审计评价的共性内容,而设置的通用评价指标体系,在具体操作过程中可根据企业的行业和地区特点,进行小范围的调整.
四、基于平衡计分卡的审计评价指标体系权重的确定
企业经济责任审计评价包含众多的指标,是一个典型的综合评价.而权重系数的确定,是进行综合评价的核心和难点之一.虽然每个评价指标都反映总体某一方面的特征,但各指标在总目标评价中的重要程度存在差别.指标权重系数的大小对总体综合评价结果会产生重要影响,同一组指标值其权重系数不同,会导致截然不同甚至相反的结论.
权重确定方法可分为两类,即主观赋权法和客观赋权法.前者多是采取定性的方法,由专家根据经验进行主观判断而得到权数,如专家评判法、层次分析法等；后者根据指标之间的相关关系或各项指标的变异系数来确定权数,如变异系数法,熵值法、灰色关联度法、CRITIC法等.主观赋权法的优点体现在专家可以根据实际问题,较为合理地确定各指标之间的排序,但主观随意性大,不同的专家对代表性指标和重要性指标的看法不同,难以协调统一.客观赋权方法根据数据自身特点计算出指标权重,不需征求专家的意见,切断了权重系数主观性的来源,使系数具有绝对的客观性,但客观赋权法确定的权重系数有时出现指标系数与指标实际重要程度相悖的情况.
在进行国企领导人经济责任审计时,可采用主观赋权方法和客观赋权方法相结合的赋权方法进行审计评价.具体来说,就是在确定二级指标的权重时采用客观赋权法,这是因为二级指标较多,指标之间也具有较大的相关性,用主观赋权法一方面难以消除指标之间的信息重叠问题,另一方面容易出现判断不一致的问题.在确定一级指标的权重时采用主观赋权法,一方面是因为这些指标之间的关系较为明确,指标数量也少,专家可以根据实际问题,合理的确定各指标权重系数之间的排序,不至于出现指标权重与指标实际重要程度相悖的情况.
具体而言,在确定二级指标权重时采用客观赋权法中的CRITIC（CriteriaImportanceThroughIntercriteriaCorrelation）法.CRITIC法是由Diakoulaki提出的一种新的客观赋权方法,它同时考虑了指标变异性和指标间冲突性两个重要因素.其中指标变异性通常用标准差来体现,以表明同一个指标各评价方案之间取值差距的大小,标准差越大表明各方案之间取值差距越大；而评价指标之间的冲突性则是以指标之间的相关性为基础进行考虑的,即两个指标之间具有较强的正相关将表明两个指标的冲突性较低.CRITIC法具体操作步骤如下：
在确定一级指标权重时采用主观赋权法中的层次分析法（AnalyticHierarchyProcess简称AHP）.AHP法的思想是首先通过建立清晰的层次结构来解决复杂的问题,其次引入测度理论,通过两两比较,用相对度将人的判断标量化,并逐层建立判断矩阵,然后求解判断矩阵的权重,最后计算方案的综合权重.AHP方法具体操作步骤如下：
第一步,建立递阶层次结构.这是AHP方法中最重要的一步,首先要把问题条理化、层次化,构造出一个层次分析的结构模型.在这个结构模型下,复杂问题被分解为若干元素,这些元素又按其属性分成若干组,形成不同层次.同一层次的元素对下一层次的某些元素起支配作用,同时它又受上一层次元素的支配.
第二步,构造判断矩阵.对于递阶层次结构中各层上的元素可以依次相对于与之有关的上一层元素,进行两两比较,并根据习惯上采用九分位的相对重要性的比例标度（见表2）,得到一系列的两两比较判断矩阵.
A的各个行向量进行几何平均,然后归一化,得到的行向量就是权重向量.其公式为：
CR值小于0.1时,一般认为矩阵A具有满意的一致性；反之,CR值大于0.1时,则认为矩阵A不具有满意的一致性,需要调整判断矩阵的元素取值.当多个专家分别给定判断矩阵后,通过一致性检验,运用简单算术平均法将专家意见综合平均,即可得到反映各评价指标相对重要性的主观估价权重.
五、在应用评价指标体系时要注意的问题
运用经济责任审计评价体系进行评价时,应注意做动态比较评价,即将有关经济指标纳入国家宏观经济政策调整、行业发展情况、市场变化等诸多因素中,进行综合比较评价.
1.要将经济责任审计评价指标体系的运用与企业领导人任期经济责任制目标结合起来,切勿照抄照搬其他企业的模式和经验.只有将平衡计分卡的原理与企业的具体情况相结合才能发挥平衡计分卡的功效,剔除企业领导人员任期中非本身因素成分,做出较为客观、公正的评价.
2.评价指标必须具有可比性.评价的实质是比较.有了具有可比性的指标,才能够提供准确的比较信息资料,才能够发挥评价指标体系的作用.一是评价指标应该在不同的时间或空间范围上具有可比性,那些在较长时期内变化不大的指标,或者在不同地区之间差别不大的指标,不应列入评价指标体系.如果因其地位重要,必须列入,那么在评价模型设计中,也应赋予较少的权重.二是在不同时间和不同地区之间进行比较时,除评价指标的口径、范围必须一致外,一般用相对数、比例数、指数和平均数等进行比较,才具有可比性.在此基础上最终形成审计意见.
将平衡计分卡用于经济责任审计评价指标体系是吸取西方先进管理经验,借鉴先进管理方法的一种创新,在创新过程中,要根据国企领导人经济责任审计的评价目标来取舍,结合国企的特点进一步探索,使得国企领导人经济责任审计评价指标体系有更广泛的使用价值和适应性,平衡计分卡在经济责任审计评价指标体系中的运用仍然需要较长的时间和大量的实践来研究和完善.
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[责任编辑：董润萍]
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