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【摘 要】随着社会主义市场经济的飞速发展,我国的企业合并案例越来越多.但是企业合并之后的会计核算问题也成了企业发展的主要障碍之一.笔者根据我国颁布的新企业会计准则,对企业合并之后的会计处理方法进行了探讨,指出了企业合并后会计核算中存在的问题并提出了具有针对性的解决措施,对企业合并后解决会计核算问题具有一定参考意义.

【关 键 词】企业合并会计核算问题解决措施

1.企业合并与会计核算

企业合并的概念是：将两个或者两个以上的多个独立企业以收购、入股的方式合并为一个主体的交易.根据有关的法规准则,企业合并主要有两种形式：一种是同一控制下的企业合并；另一种是非同一控制下的企业合并.这两种形式决定了企业合并的方法,即是否采用购买法或者权益法.目前,我国大多数大中型企业的合并所采用的是同一控制的企业合并.同一控制下的企业合并是指两个或者两个以上的企业参与合并后由同一个或者多个参与的相同方进行控制,并且此控制是长期控制而非短暂控制.

同一控制下的企业包括集团内部子公司的合并以及母公司与子公司之间的合并.一般来讲,合并后拥有控制权的一方为合并方,另一方为被合并方.同一控制下的企业合并一般发生在关联方之间,其交易的价格很难作为企业会计核算的基础.从最终的控制方的角度来看,同一控制下控制的净资产不会发生任何改变,不会产生任何新的资产和负债.

根据新会计准则和《企业会计准则第20号——企业合并》的相关规定,在同一控制下企业合并的会计核算,要按照吸收合并和控股合并两种方式分别进行核算,对企业合并后的资产状况从各方面进行综合掌握.

2.企业合并会计核算中存在的问题

2.1新会计准则的实施问题

新会计准则中提出了新企业合并会计准则,新企业合并会计准则实施中的利润操控是企业合并会计核算中最大的问题.新企业合并会计准则颁布实施后,企业合并的会计核算方法有了严格的执行标准.

新企业合并会计准则中将企业的合并分为两大类,分别采取不同的会计核算方法进行会计处理.对于同一控制下的企业合并,采取的是权益结合法；对于非同一控制下的企业合并,采取的是购买法.这大大减少了企业合并过程由于会计核算的缘故造成的利益操控行为,但参与合并的企业自身状况错综复杂,难以进行会计核算,导致了新会计准则中出现了利润操控的陷阱,使新会计准则的实施面临重大难题.

2.2公允值问题

企业合并后的公允值的确定是企业合并会计核算的重要工作,特别是被合并企业的净资产的公允值的确定.被合并企业的净资产值的公允值的确定也是企业合并会计核算中的重大难题,公允值难以确定不仅是我国会计信心的可靠性较弱的体现,也从一个方面表现出了我国企业合并会计核算本身的问题.企业合并过程中的注册资产的评估师职业道德素质、资产评估机构的管理水平都是影响公允值的重要因素,因而资产评估的公允值总是难以确定并得到保证.另外,我国的资产评估业务目前只限于单项资产的评估,而对公司整体价值的评估还有待开发.因而,我国的公司合并的公允值总是存在难以通过评估的现象.

2.3合并商誉减值测试问题

企业合并面临着最主要的会计核算问题之一是合并商誉减值测试.合并商誉减值测试是新会计准则的一项重要会计措施,关系着企业当前的经济利润.商誉无需进行摊销,而重在测试.商誉经常是一个企业最大的单项资产,商誉减值将会给公司

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3.企业合并会计核算问题解决策略

企业的合并方式有权益结合法和购买法两种,这也关系着企业的控制是否在同一控制下.目前,我国主要的企业合并方式都是权益结合法.这两种方法都具有各自的适用性和合理性.那么,我国企业合并究竟该如何选择呢?

3.1规范企业合并会计制度,防止滥用权益结合法

在同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并是互相排斥的关系.选择企业合并会计核算方法要根据经济交易的实际情况进行,一旦确定是同一控制下的企业合并就不能再更改为非同一控制下的企业合并.否则,企业出于某种目的很可能根据经济利益的需要操控合并方式获取利润.如果为了提高经济利益而采取权益结合法构造出同一控制下的企业合并,那么这种企业合并的会计核算必须按照同一控制下的会计准则进行.

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另外,企业合并的方式和会计核算的方法必须合乎实际,要具有相应的应用条件和具体的可操作性.按照我国新会计准则的相应要求,我国的企业合并要参照APBl6中的有关规定,要尽量确定一些具体的数量标准和限制条件,尽量避免主观判断,以提高企业合并方式和会计核算方式的可操作性.

3.2健全企业合并监督机制,确保公允值的可信度

根据目前我国企业合并中的会计核算实际情况,健全监督机制,提供一个良好的公允值计量环境十分必要.我国目前的证券法规还存在诸多不规范,资产评估机构的评估水平和管理水平较国际水平还偏低.因此,在企业合并的会计核算中,必须科学、准确地确定公允值.例如：我国在对非同一控制下的企业合并实施购买法的过程,一方面要求进一步完善我国的资产评估制度,提高我国的资产评估水平,提升我国资产评估师的职业道德素质,另一方面,加强有关部门对企业合并的监督管理,健全相应的法律法规制度,防止公允值被不正当操作和运用.

3.3完善商誉减值测试制度

由于商誉减值测试在企业合并的会计核算中拥有十分重要的作用,因此必须给予重视,进一步提高商誉减值测试水平,完善商誉减值测试制度.商誉减值测试是一项资产期望产生的流动资金,虽然商誉本身不能够产生现金流量,但是却关系着企业的经济利益.例如,购买商誉产生的现金流量很可能混入被合并公司的其他资产中,因而会造成混淆分析,从而导致会计核算的不准确.

因此,开发一套适应我国市场经济发展的基本国情的商誉减值测试系统是十分必要的,这也是确保我国企业合并正常进行的一项重要内容.

结语

企业合并的会计核算是企业合并之后的一项重要工作,对合并的交接是否顺利有着关键性的作用.确定企业合并之后的控制方式极为重要,同时企业合并的会计核算方式必须合理选择.企业合并的会计核算的周密与否,关系着合并后的企业的经济效益.为此,只有加强对企业合并方式管理的同时合理选择会计核算方式,对会计核算方式进行深入的研究,才能够促进企业合并顺利开展,使企业的经济利益得到最大化.

（作者单位：哈尔滨铁路局哈尔滨车辆段）

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