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【摘 要】绿色会计是会计学的一支新兴分支,是为了保护自然环境而研究环境成本,提供环境变化信息的环境会计.20世纪70年代初,绿色会计开始引起人们的关注,从此绿色会计登上了历史的舞台.在全球环境不断恶化及各种环境问题的日益突出下,各国加强了对资源和环境的保护.同时在我国经济持续发展的今天,用绿色会计衡量国民生产总值是可持续发展战略的重要体现,真实的反映了环境因素对我国的影响,促使经济效益和生态环境的和谐.从长远来看,我国经济要长足发展必须采用绿色会计进行成本核算,为此加快建立绿色会计对于我国经济发展有着重大的理论和实践意义.

【关 键 词】绿色会计原则内容

在知识经济的浪潮下,各国在发展经济的同时更加关注人与自然的和谐发展.可持续发展战略的提出不仅着眼于自然资源和谐利用的问题,更加强调在自然资源使用上的公平问题,这样就必须将会计主题的视野扩大到会计同环境之间的关系上,将整个社会生产消费和相应的社会生态环境都反映到会计模式中,来计量和揭示会计主体的活动给社会生态环境带来的经济后果.在人类与自然,生态与经济关系紧张的的局面下,为保护环境,维持生态平衡,正确处理长期社会效益与短期经济效益的关系,使全球经济得到可持续发展,绿色会计应运而生,并越来越受到人们的关注.

1.绿色会计的内涵

绿色会计（Greenaccounting）,也称环境会计（EnvironmentalAccounting）,是指以自然资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计.它是会计学和环境学、环境经济学、发展经济学相结合的产物.绿色会计是在修正传统会计的基础上产生的,将会计和自然环境相结合,以货币为主要计量单位,以相关的环境法律、法规为依据研究经济发展与环境资源之间的关系并对环境及其变化进行确认、计量、揭示和分析以便为决策者提供环境信息的一种会计理论和方法.它主要反映、报道及考核企业资源、人力资源和生态环境资源等成本价值,全面反映自然资本和企业社会效益,是会计学科新兴的一个绿色分支.其分为三部分,一是自然资源损耗成本,二是环境污染成本,三是企业资源利用率和产生的环境代价的评估.

绿色会计的实质是要将企业在生产过程中所造成的牺牲环境质量的代价,与传统的财务会计理论方法有机结合,即在生产成本中,要将废物处置费用计算在内,避免将这一笔本应由企业承担的隐蔽而沉重的费用转嫁给社会,以减少公共费用的开支.

绿色会计因其将环境因素纳入核算范围,因此也具有了一些独特的特征：一是不确定性.环境问题具有多样性,在资源利用方面也非常复杂,因此绿色会计就具有很大的不确定性；二是周期难以计量.绿色会计涉及环境因素的经济业务不像一般的经济业务周期很短、业务较为单纯,环境经济业务的周期很难计量,并且具有很大的复杂性；三是研究方法多样.绿色会计不再仅仅涉及经济学与数学的计算,还涉及社

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2.绿色会计原则

2.1政策性原则

即在进行绿色会计核算时要体现国家的方针、政策、法律和法规的要求.

2.2社会性原则

绿色会计要揭示企业对资源环境的责任,必须要求企业站在社会的角度,考虑企业的业绩.对企业的评价,应以能在企业内部使社会收益与社会费用相配比的社会利润为标准.其提供的会计信息,不仅要为企业内部服务,而且要有助于宏观管理和调控.

2.3借鉴与创新相结合的原则

即我国绿色会计的构建不能全盘沿袭,应结合我国的具体情况,不断创新,不断发展和完善.

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2.4强制与自愿相结合的原则

即政府会计管理部门、环境保护部门必须对企业最低限度的披露作出明确的和强制性的规定.当然,如果企业主动地披露尽可能多的环境信息,政府及社会公众应给予支持和鼓励.

3.绿色会计核算的内容

绿色会计核算内容是以全新的绿色环境经济理论为基础的,是社会绿色经济核算发展必然产物,它更强调自然资源的消耗和有偿使用,具体而言其核算内容主要有：

3.1自然资源损耗

主要包括自然资源超耗成本和“自然资本”消耗成本.前者指企业在生产、储存、运输等环节中对自然资源超定额消耗的损失；后者指除人造资本以外的可用货币计量的自然资源.2005年在埃塞俄比亚南部,一群狮子白昼频频袭人,迄今已咬死了大约20人.这件事看上去好像跟生态环境没任何联系,但仔细看,惨剧的根源原来是过度伐木.狮子走出森林,白昼吃人,过去在埃塞俄比亚是十分罕见的.但近年来,埃塞俄比亚南部地区的森林遭到过度砍伐,吉布河谷甚至闹起了旱灾,狮子所赖以生存的栖息地遭到破坏.这是酿成狮子吃人悲剧的根源.由这个例子看伐木企业对大自然资源无限度的索取,甚至过度的索取,不注重对自然资源的会计计量,即绿色会计,带来的后果不单单是企业经济效益没有持续增长,反而使企业赖以生存的原材料遭到短期内不可再生的状况,直接导致企业原材料供应短缺.由此可见,实施绿色会计对环境的保护有非常大的促进作用.

3.2环境污染损失

主要指由于资源消耗失控、重大事故、三废排放等所造成的环境污染、生态恶化的损失,如农田,渔塘及淡水、自然景观、工农业、居民生活区污染所造成的损失.其损失数据可根据赔偿费及罚款按历史成本原则计价,也可按重置成本核算取得.

3.3环境保护支出

反映企业对环境保护所作贡献,包括在“三废”处理、控制、补救和减少自然资源耗费,美化工作、生活环境的各项支出,具体可以通过以下账户来进行归结核算.投入资本；业务费用；研究与开发费用；环保行政与规划费用；补救措施费用；复原或回收费用.

3.4环境保护收益

反映企业从环保中所获取的收益.通过对收益的核算,为企业决策者提供环保支出效益情况,从而鼓励与鞭策企业改善环保工作收益,它主要包括：企业利用“三废”生产的产品及对这些产品减免税收所得到的收益；企业的绿色产业计划对各项投资的吸引；消费者因乐意消费该企业的绿色产品而导致的利润上升,以及股票价格上升而带来的收益；企业实施环保措施后所带来的一系列无形资产、社会效益及政府奖励.

参考文献：

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[2]刘洁卉.建立绿色会计的必要性和措施[J].财会月刊,2010,（4）63～65.

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[5]王进芳.对诺思洛普弗莱原型的误读与反思[J].内蒙古大学学报,2010,（9）36～42.

[6]吴持哲.诺思罗普弗莱文论选集[M].1.北京：中国社会科学出版社,2011：25～43.

（作者单位：吉林工商学院）

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