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摘 要基于财政部发布了《企业会计准则2006》,本文从我国所得税会计研究背景、实物中存在的一些问题,以及相关解决措施几方面对所得税会计进行论述,为不断完善适合我国国情的所得税会计做出一系列探讨.

关 键 词所得税会计准则问题完善

中图分类号：F230文献标识码：A

1新所得税会计准则的变化

新旧会计准则相比有六个方面变化,所得税核算方法改变,新准则要求一律采用负债表债务法；应税所得差异界定的改变,暂时性差异按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减,也视同可抵扣暂时性差异处理；科目设置改变,引入递延所得税资产（负债）,提供的财务信息更有用.计税基础的改变,新准则强调的是资产、负债的账面价值与其计税基础之间所存在的暂时性差异；列表表示的改变,新准则要求在资产负债表中形成的应交税费（应交所得税）以及递延所得税资产和递延所得税负债应当遵循准则规定列报.

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2新所得税会计准则在实际应用中存在的问题

2.1执行难度大

新准则核算方法复杂化,很多企业缺乏实施新准则的现实基础.在新所得税会计准则中要求企业要采用资产负债表债务法来核算企业所得税,企业要在资产负债表日对递延所得税资产计提减值准备,这种核算方法较之要比原所得税会计的核算方法要更加复杂,企业相关会计人员只有对资产负债表债务法准确理解并相当掌握,才能

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2.2出现漏洞

由于改制不彻底,不少上市公司至今未建立起有效的内部制约机制,公司治理结构不合理、不规范；股权结构不合理,“一股独大”,董事会、监事会形同虚设,“内部人控制”现象严重.企业会计人员行为直接受制于经营者个人的利益偏好,会计不再是为投资者、债权人等提供可观的财务状况和经营成果的信息系统,而成为经营者直接操纵和反映的工具.

2.3核算中存在问题

企业所得税会计核算中往往出现费用的列支渠道错误的现象.有的企业不遵循相关性和配比性的原则,造成了不同费用范围的税前、税后列支顺序出现混乱.另外,《企业会计制度》对成本有比较清晰的划分,然而有很多企业经常把两者混淆.企业所得税会计核算中还存在着比较严重的隐瞒收入的现象.例如,有的企业把金属边角料、铁屑、残次品等销售的收入不计入账.有的零售和服务企业由于不是每笔业务都开具发票,实收金额比票面金额要大.

3解决方案

3.1提高会计人员的技能和职业判断能力

新准则要求企业用资产负债表债务法进行核算,需要会计人员正确确认递延所得税资产和负债,面对会计核算方法复杂化的现实,会计人员要正确地理解企业所得税实施准则,这样才能合理确认暂时性差异,制定出符合要求的财务报表.只有会计人员的业务素质、业务水平、职业判断能力得到相应的提高,这样才能确保会计信息的真实性.需要注意的是,在提取递延所得税资产减值时,还需要会计人员有很好的职业判断能力.

3.2对企业执行新会计准则进行监督

针对由国有公司改制而来的上市公司存在的弊端,在新所得税会计准则实施过程中要加强企业监管.会计和审计人员必须全过程参与管理,加强对资产清查、财务审计、资产评估等工作的财务监管；以现代企业制度为保证,动态监控,有效管理,促使企业始终沿着正确的轨道前进,达到在经济效益上成为企业新的利润增长点的最终目标.如果没有严格、成熟的监管制度,制定的准则就不能发挥其应有的作用.

3.3完善会计核算程序

针对所得税会计核算中出现的费用的列支渠道错误的问题,企业在所得税会计核算中应进一步细化收入和有关费用列支渠道,并根据企业所得税前扣除办法列支费用,同时还要清晰地了解永久性和时间性差异的范围.按照我国现在有关规定,企业会计上的确认、计量和报告等应按照流程执行《企业会计制度》,在纳税时应严格按照会计制度的有关规定进行计算.针对部分企业存在的成本划分不清的问题,企业应该制定严格的监管制度,规定要求会计人员需严格按照《企业会计制度》的划分标准进行划分,提高会计人员的综合素质.针对核算中隐瞒收入的问题,企业应对企业所得税补亏程序和会计处理进行规范.

3.4企业应完善配套的会计核算体系

核算时应该分为以下几个步骤：第一,分清会计准则与税收法规对损益确定的差异；第二,分清哪些差异属于永久性差异,哪些差异属于暂时性差异,确认出应纳税暂时性差异和可抵减暂时性差异；第三,在进行纳税调整将会计收益调整为税收收益之后,在此基础上计算出当期的应缴税金,再确定出企事业当期的所得税费用.

4结论

所得税会计研究是会计理论的完善,是企业在日常会计处理过程的补充.在会计制度和所得税制度相对独立的情况下,会计收益和应税收益之间存在的差异造成了所得税会计存在的前提.目前,所得税会计在我国仍然处于发展阶段,还是一个相对薄弱的环节,所以如何完善和发展所得税会计理论是非常重要的课题.应该根据我国国情以及国外的先进经验,对所得税会计理论进行广泛而深入的学习和研究,使我国的所得税会计研究有所突破.

参考文献

[1]商丽萍,齐梅.企业所得税会计核算方法探析[J].理论界,2009（7）.

[2]刘昊.浅论我国所得税会计研究[J].网络财富,2010（5）.

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