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资产类有关论文范文参考文献,与一般借款费用资本化的确认标准和计量方法相关论文开题报告
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的金额是比较困难的.但从逻辑关系上讲,确定一般借款占用金额不外乎有三种可能的处理方法：一是将全部超过专门借款的资产支出归属于占用了企业除专门借款、一般借款外的其他资金来源形成的资产,即未占用一般借款.在此情况下,由于根本未占用企业一般借款,因此也不存在将一般借款费用予以资本化的问题；二是将全部超过专门借款的资产支出归属于一般借款占用,并以此为基础按累计支出超过专门借款数额计算的加权平均数确定平均占用的一般借款数额,然后根据已经确定的平均占用一般借款数额乘以一般借款的资本化率,确定应该资本化的一般借款费用金额；三是将资产建造过程中占用的超过专门借款的资产支出部分分为两部分：一部分为一般借款形成的资产,一部分为企业其他资金来源形成的资产.笔者认为,将符合资本化条件的资产建造或生产过程中资产的支出超过专门借款的资产支出部分全部归属于一般借款或全部归属于企业其他资金形成的资产均不可取,因为这两种处理方法与企业在资产建造过程中普遍占用一般借款实际情况相悖.而将企业符合资本化条件的资产建造或生产过程中占用的超过专门借款的资产支出部分,区分为占用一般借款和占用企业其他资金的两部分应该是可取的,因为它既符合企业的实际情况,又和企业多渠道的资金来源所导致的资产具体占用形态与一般借款之间并不存在明显的一一对应性关系的会计理论基础相一致.
如果将符合资本化条件的资产建造或生产过程中占用的超过专门借款的资产支出部分划分为占用了一般借款和占用了企业其他资金来源形成的资产两部分,则一般借款费用资本化的计量问题就转化为,如何确定在各个计算时点上符合资本化条件资产建造或生产的资产支出超过专门借款的支出部分中一般借款的占用比例,以及如何根据该比例确定占用一般借款的数额和一般借款的资本化率的问题（一般借款的资本化率可以用一般借款利率的加权平均数表示,本文不再论述）.作者认为,可以用加权平均的思想解决上述问题.这涉及到以下几个步骤：
一是确定每一时点上符合资本化条件的资产建造过程中资产支出超过专门借款的数额.每一时点上符合资本化条件的资产建造过程中资产支出超过专门借款的数额可以用该时点的资产累计支出额减去同时点专门借款数额的差额表示.该差额被认为是资产建造支出中占用的非专门借款数额.某个计算时点上非专门借款指出的计算,用公式表述如下：
非专门借款支出等于计算时点符合资本化条件的资产建造或生产支出-专门借款额
二是确定超出专门借款支出（非专门借款指出）中占用的一般借款的比例.在计算期,各个时点上一般借款占超出专门借款支出的比例,可用企业各个时点一般借款占同时点流动资产的比例表示.之所以以这一比例作为一般借款占超出专门借款支出的比例,是因为符合资本化条件的资产建造动用的非专门借款资产支出主要是动用流动资产.然后,用一般借款占同时点流动资产支出的比例乘以该时点的资产建造支出占用的非专门借款数额,即可计算出各个时点占用一般借款的数额.用公式表示某时点一般借款占用额为：
一般借款占用额等于非专门借款资产支出×
三是在第二步骤的基础上对符合资本化条件的资产建造过程中各个时点占用一般借款的数额进行序时平均,确定在整个计算期间平均占用
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一般借款累计加权平均支出等于
需要说明的是,一般借款费用资本化的问题虽然在理论上是较容易证明的,但在目前会计实践中要寻找一个尽善尽美的方法对一般借款费用进行资本化,仍然需要广大会计工作者付出艰辛的长期的努力.
参考文献：
[1]《企业会计准则――基本准则》,《企业会计准则第17号――借款费用》中华人民共和国财政部2006年
[2]《国际会计准则第23号――借款费用》1993年12月修订
[3]《财务会计》中国注册会计师协会编中国财政经济出版社2006年第一版
注释：
1、2、3、4引证于《企业会计准则第17号――借款费用》
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