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[摘要]随着市场经济的发展,会计职业道德教育的必要性越来越重要.通过会计职业道德教育,可以提高会计专业学生的道德知识与道德推理能力.

[关键词]职业道德；会计职业道德；职业操守；案例教学

会计职业道德教育在我国虽然已经开展了相当一段时间,但学校的会计职业道德教育有被人冷落的倾向.据调查,我国重点大学中只有极少数在会计专业必修或选修课中设置了职业道德教育课程.大多数学校仅是将会计职业道德教育作为“两课”教育的一部分,缺少专门的教材和称职的老师.这个现象说明不少人对会计专业学生进行职业道德教育的必要性缺乏足够的认识,对会计职业道德教育的实践效果缺乏信心.

一、对会计职业道德教育的异议

对学校会计职业道德教育存有异议的观点主要体现在会计与道德的相关性、必要性、有效性方面.

一种观点认为会计与道德不相关.认为会计只是一种传递信息、报告主体经营活动与结果的技术,而会计准则就是技术标准,会计人员遵循技术标准从事会计活动,不会遇到道德问题；经济活动是个体自利的追求市场利润最大化的行为,与道德无关,会计作为经济活动的一种,也应与道德无涉.另一种观点认为,对学生进行会计职业道德教育是不必要的.认为市场经济是法治经济,通过法律法规、行业自律规范的有效制订和执行,就可解决会计职业中的道德问题,道德教育没有什么必要；即使道德教育是必要的,也可以通过家庭、宗教的影响来进行,或是通过学校一般的道德教育,或是可以在学生从业以后进行职业道德教育,而不必诉求于在学校设置专门的职业道德教育课程.还有观点认为,由于缺乏适宜的教育环境以及有效的教育方法,会计职业道德教育效果不佳.

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二、会计与道德的相关性

对会计和道德相关性问题的回答首先牵涉到道德的含义.任何一种道德学说都是对利益选择问题的回答,无论是我国“存天理、灭人欲”

会计职业道德教育相关论文范文集;的极端反功利学说,还是英国的边沁“把快乐和幸福等同”的功利伦理论,道德是人“应然”的处理方式.“应然”是指社会应当具有的伦理规范、个人应当具有的品质美德.与此对应的是“实然”,即现实存在的状态.道德不仅指高尚的个人品质和情感,也包括完善的社会制度.从此含义而言,法律制度也属于道德范畴.从以上的道德含义出发,可以对会计与道德不相关的两种解释进行回答.

会计与道德不相关的第一种解释是一种幼稚的观点,主要来自于一些没有实际工作经验的学生：会计是一门传递信息、报告主体经营活动与结果的技术性很强的学科；同时它又会产生经济后果,即会计政策的选择会影响到企业、政府、工会、投资人和债权人等相关方的利益.因此会计处理过程也是利益选择的过程,而利益选择就会使选择者遇到道德问题.因此会计与道德是相关的,或者说会计人员从事会计活动会遇到道德问题.这一点从国外证券市场中出现的安然事件、世通事件以及我国的琼民源、银广夏等会计造假事件中就可得到例证.会计与道德不相关的第二种解释具有迷惑性,相对于第一种解释中过于浅白的技术与道德的区分,第二种解释则直接来源于古典的经济学思想.亚当斯密在《国富论》中的“看不见的手”的原理告诉我们：个体出于自利的市场行为会自然导致社会全体成员财富的充分涌流.当代新古典主义主流经济学也继承了伦理不涉的经济学思维,以建立和发展“冷冰冰的科学”为鸿图,而以经济学为主要理论基础的会计学也存在过于关注效率维度而忽略伦理维度的倾向.例如对于“盈余管理”,斯科特(WilliamR.Seoft)在其财务会计理论中就主要持“好”的论调,理由是它会降低企业契约成本并能传递出管理人员有关未来收益能力的内部信息.这种迷惑性还表现在现实中有众多的实践者.无论是我国的市场经济的初级阶段,还是在欧美的市场经济的发达阶段,近一段时间相继曝光的财务丑闻暴露出市场、政府、法律对此长期的纵容与迟钝反应.管理者为达到个人目的的创造性会计行为曾被贴上为公司利益服务的标签,注册会计师提供咨询、避税服务也曾认为是市场创新.对经济繁荣的过度追求为个体的投机行为找到了很好的掩体,习惯于从“实然”推出“应然”的人们自然得出会计与道德无涉的结论.

市场经济与道德无关的观念是对市场经济的片面理解.市场经济与道德的关系其实在亚当斯密那里就得到了回答.亚当斯密实际上也是伦理学家,在写出《国富论》的同时也写出了《道德情操论》.他认为人有自利与同情两种基本情感,《富国论》论人的自利形成市场经济“看不见的手”,而《道德情操论》则将同情贯穿始终.在斯密的思想中,“同情”存在着双重的规定性：一是主观个体美德,即“将心比心”、“己所不欲,勿施于人”.这成为市场经济中个人所应具有的基本人文气质与道德精神；一是客观社会伦理关系及其主观情感体验,即彼此均是具有平等自由权利及其主观情感体验的存在者,这也是构建市场经济正义性的方法原则：契约自由、平等互惠、自利利人.因此,市场经济应是与道德相关,道德是市场经济存在的基础,是市场经济健康发展的指引.只是市场经济所需要的道德不是要求个人要具有多高尚的道德品质,而只需要个人自利的同时也保持对他人权利和公共规则的尊重.这种道德也不是只要求个人的德性,而是更注重要求制度的伦理性,即制度对市场经济中个人平等自由权利的保障.

现实的市场经济并非是完美状态下的,存在着信息不对称,这在资本市场中表现得特别严重.资本市场中存在的信息不对称会导致中小投资人、债权人或其他外部信息使用者的利益受到公司大股东、管理者或其他内部人员的损害,使市场经济基本的伦理基石受到腐蚀,而会计正是解决信息不对称的主要制度安排,它向外部信息使用者提供财务会计报告,以此来保障信息弱势群体的权利不受侵害.可以说,会计制度的安排正是市场经济制度伦理性的主要体现.因此,会计与道德必须相关,即会计制度的制订和执行首先应是符合伦理的、公正的,否则就会威胁市场经济的存在及健康发展.这一点可以从会计发展史中找出众多的例证.西方财务会计普遍接受“真实和公允”作为会计准则的基本道德原则；美国公认会计原则(CAAP)在制订过程中采用允当程序；安然事件后美国为重拾投资人信心而颁布《萨班斯一奥克斯利法案》,其中规定：提供不实财务报告的,有可能将被处以10年或20年监禁的重刑,等同于持枪抢劫的最高刑罚.