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种因素,提出审计建议.

(三)扩大调查.延伸审计

项目建设涉及多个政府部门、多个事项.当某一单位、环节或者事项出现问题时都有可能影响项目建设成效.犹如免疫系统是覆盖全身的防卫网络,延伸审计是实现审计免疫的一个重要手段.

项目跟踪审计参考属性评定
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1　跨年度延伸审计

项目建设跨度时间长,部分审计事项的实施会跨年度甚至是跨越整个项目建设周期,如果仅是以某个时间节点作为审计实效,有可能断章取义,产生审计误判.因此对于事件延续时间年度长、过程复杂的事项要以项目文件流和项目资金流为线索,进行跨年度延伸,把握事情真相,把握事项实质,为审计判断提供充要依据.

2　跨单位延伸审计

项目参建单位多,如果仅从建设单位人手,无法把握项目全貌,无法分清责任,甚至对项目建设单位利用关交易进行违规操作无从知晓.如某高速公路建设单位利用关联单位虚列工程维护费套取建设资金,发放职工福利.因此开展项目跟踪审计需要对项目参建单位、建设单位的内设机构及下属企业进行延伸审计,理清事项联系,纠正违规行为,彰显审计免疫系统的清除功能.

3　延伸审计项目管理制度

项目建设管理内部控制制度是约束建设管理,监督相关人员行为,降低项目建设过程中存在的违纪违规行为,降低风险的一种重要手段.加强内部控制制度的检查,尤其要对单位内部经济责任制度、财务及资产管理制度、不相容职务控制、人员素质控制和凭证传递程序进行重点检查,以测定内控制度可信赖程度,找出薄弱环节,对审计预期、审计内容、审计重点作出基本判断.并通过审计,从审计的角度提出加强制度建设、防范管理风险的意见,达到强化项目管理成效的目的.

(四)提前预判.动态预估

随着项目建设工期的不断推进,影响项目建设的各项因素也处于不断变化的状态,项目建设的某一个因素的变化将会影响到其他因素的变化,影响到项目建设的总体情况.

动态预估就是利用趋势分析及综合分析的方法,预测影响项目在未来时间内可能处于的状态及对项目建设的总体影响,进而为审计判断及审计建议提供依据.通常对项目进行动态预估的主要方法有因素分析法、指数平移法、回归分析法等.

(五)复合判断,综合分析

项目的跟踪审计工作一方面面临着精确评价项目建设效果的需求,另一方面也面临项目建设信息面广、点多、规模大、专业性强、信息分散的难题.如何拓宽审计思维,提高审计判断评价能力是项目跟踪审计工作必须解决的问题.

1　延长审计时间跨度,拓宽审计判断信息集成范围

传统的政府投资项目审计主要是根据项目建设情况对项目进行预算执行审计以及待项目完工后进行竣工决算审计.以某个时点的财务收支情况及工程价款结算情况作为主要审计内容的审计工作,不能及时了解项目建设情况存在的问题,不能及时地规范项目建设管理.通过拓宽投资审计时间思维,延长审计时间跨度,实行动态审计管理,对未来审计时点可能发生的事项进行预判,提取相关信息从源头上预防、遏制不利因素的发生.如审计人员将2年甚至多年的财务帐套合并为一个帐套,通过对相关子目的还原、分析,将为审计推理提供有用的参考.

2　拓宽审计视角,提高审计判断能力

仅依靠单一、片段的信息无法反映项目的全貌.因此融合审计信息,拓宽审计视角,将分散的审计组合成一个整体,是提高审计判断能力的一个有效途径.

一是将同类信息进行融合,还原项目建设事项的原有轨迹.项目建设资料不完整、不规范是现阶段我国项目建设管理存在的普遍现象,这给审计人员分析判断带来了困难,也为少数不法分子利用漏洞套取项目建设资金提供了便利.将同类信息进行分类、分析、融合,将单点信息组合成单线信息,或者将分时段的信息组合成连续信息,还原项目建设事项的原有轨迹,为审计推理提供参考依据.如在对某省高速公路项目进行跟踪审计中,审计人员对所有项目的某项材料采购进行归集分析,对某项目存在的异常现象进行追踪,发现该项目施工单位虚开材料采购发票的行为.

二是将财务信息与工程信息进行融合,还原建设事项原有模型.项目建设的信息主线是以项目批复文件、项目经济合同文件、项目造价文件等相关文件构成的工程类信息和以资金筹集、支出等相关文件构成的财务类信息的组合体.由于信息的不对称性和知识的局限性使得单一的审计人员难以掌握项目信息的全貌,依靠单面信息作出的审计判断容易造成审计判断偏偏颇.通过财务信息与工程信息进行融合,将单面信息融合为多面信息,通过拓宽审计视角,还原建设事项原有模型,将为反映项目建设全貌提供便利.

三是将常规信息和异常信息进行融合、比较,为审计结论判断提供依据.信息出现异常的事项通常是建设项目管理不到位的事项,而如何将管理不到位的事项进行定位、判断、定性是扩大内需重大项目跟踪审计工作的重要环节.在还原项目建设全貌的基础上,将常规信息和异常信息进行融合、比较,形成审计数据,为审计结论判断提供依据.

四是运用现代化技术对审计信息进行融合,为审计工作提供技术支持.拓展项目跟踪审计信息思维,拓宽审计视角是在以往单一事项、单一时间段、单一审计视角的基础上发展而成的.它应用信息科学中的多源信息融合技术,以审计信息资源为主线,将分散的审计组合成一个整体,将审计项目信息进行融合,并利用计算机进一步综合分析从而获得审计判断.要做好这项工作除了需要审计人员扩展审计视野,从更广、更深的角度反映制度、体制、机制等方面的问题,也需要审计人员不断总结经验、不断学习,为有效开展固定资产投资审计工作提供技术支持.

3　拓宽审计评价视野,维护国家经济安全

项目建设是在特定条件下进行的,开展对项目的评价需要抛弃就单个项目论项目管理的狭隘视野,将项目建设管理行为提升到影响国家经济安全的层次进行评价.以“保护安全、推进法治、维护民生、推动改革、促进发展”审计评价为出发点；以是否有利于扩大内需,是否有利于拉动经济增长,是否有利于改善民生,是否有利于调整产业结构、促进经济可持续发展作为项目建设的最高评价标准；以项目立项是否科学,项目建设管理是否规范,施工质量是否合格,项目建设进度是否及时为审计评价支持事项,建立科学的项目审计评价体系对项目建设进行科学评价.