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关于企业所得税相关论文范文,与股权激励中股份支付的企业所得税税前扣除问题之相关发表论文
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8号)明确：“根据企业所得税法精神,在计算应纳税所得额及应纳所得税时,企业财务、会汁处理办法与税法规定不一致的,应按照企业所得税法规定计算.企业所得税法规定不明确的,在没有明确规定之前,暂按企业财务、会计规定计算.”据此,企业本应每年按照企业财务、会计确认的金额直接在确认当年扣除. 笔者认为：以现金结算的股份支付在实际行权前,会计上虽然确认了人工成本,但并末实际支付,在具体金额上也还具有不确定性,此时根据企业所得税法及其实施条例还不能在企业所得税前扣除,而应在实际行权日所属年度作税前扣除,税前扣除金额为行权时企业实际支付的金额.另外,从股权激励所得个人所得税的纳税义务发生时间来看,一般也是实际行权日.因此,在实际行权前的每一个纳税年度,对会计上因股权激励的股份支付而确认的人工成本应金额调整增加当年应纳税所得额；在实际行权的年度,就实际发生的股份支付金额调整减少当年应纳税所得额.3.3 以权益结算的股份支付税前扣除相关问题
3.3.1 税前扣除时间
与以现金结算的股份支付一样,以权益结算的股份支付,也应在实际行权日所属年度作税前扣除.
3.3.2 税前扣除金额
以权益结算的股份支付,因为最终不是以现金的形式支付,所以无法像以现金结算的股份支付一样能简单而白：观地确定税前扣除金额.
会计上,对于权益结算的涉及职工的股份支付,按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积(其他资本公积),不确认其后续公允价值变动.即：从授予日开始直至实际行权日止,企业所确认的以权益结算的股份支付金额只与授日权益工具的公允价值和估计可行权的权益工具数量有关,而与实际行权时该权益工具的市场公允价值没有任何关系.
而职员在计算这类所得的个人所得税时,所确认的“工资、薪金”个人所得税应纳税所得额与行权时该权益工具的市场公允价值通常是有直接关系的.从税收原理上来分析,在计算以权益结算的股份支付的企业所得税税前扣除金额时,也应根据行权日该权益工具的市场价格来计算确定.
在目前税法尚无据可依的情况下,笔者个人的意见是：先按在实际行权日会计上确认转入“股本”和“资本公积(资本溢价)”的“资本公积-其他资本公积”的金额(即实际行权日因激励对象行权而借记“资本公积-其他资本公积”的金额)来确定税前扣除金额,待税法明确后再作调整.按照此意见,在实际行权前的每一个纳税年度,对会计上因股权激励的股份支付而确认的人工成本应金额调整增加当年应纳税所得额；在实际行权的年度,就实际行权日因激励对象行权而借记“资本公积,其他资本公积”的金额调整减少当年应纳税所得额.
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