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摘 要：由于近年国内国外有关注册会计师法律责任的案件正在日趋增多,使人们对会计工作的真实性和有效性产生了更为深重的疑虑,从而引发了人们对注册会计师法律责任问题的高度关注.

关 键 词：注册会计师法律责任职业道德

1.我国注册会计师承担法律责任的现状分析

随着社会主义市场经济的体制在我国的建立和发展,注册会计师在社会生活中的地位越来越重要,发挥的作用越来越大.注册会计师如果工作失误或犯有欺诈行为,将会给委托人或依赖审定财务报表的第三者造成重大损失,严重者甚至导致经济秩序的紊乱.因此,强化注册会计师的责任意识,严格注册会计师的法律责任,以保证其职业道德和执业质量,其意义就显得愈加重大.

近年来我国颁布的不少经济法律中,都有专门规定会计师事务所、注册会计师法律责任的条款,其中比较重要的有：《中华人民共和国注册会计法》、《中华人民共和国证券法》及《中华人民共和国刑法》等.此外,为了正确审理涉及会计师事务所在审计业务活动中的民事侵权赔偿责任,维护社会公共利益和当事人的合法权益,根据《中华人民共和国民法通则》、《中华人民共和国注册会计师法》、《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国证券法》等法律,结合审判实践,最高人民法院相继出台了一系列相关司法解释.

2、我国注册会计师法律责任存在的问题

2.1不同法律条款规定之间存在矛盾

《证券法》和《注册会计师法》强调了审工作程序和审计工作质量与应承担法律责任之间的因果关系,然而《公司法》、《刑法》以及其他法律规定中强调注册会计师的工作结果与应承担法律责任之间的联系.按《证券法》与《注册会计师法》规定要求,只要注册会计师的工作程序符合有关专业标准的要求,即使其工作结果与实际情况不尽一致,注册会计师也不一定要承担法律责任.而其他法律则是按工作的实际结果与实际情况来判断注册会计师不一致要承担法律责任.这些法律的不同规定导致相关的司法解释的可能不尽一致,最终是实际司法判决也不尽相同.

2.2法律责任认定过程中存在的问题

《注册会计师法》明确规定注册会计师一般仅就自身的“重大过失”和“故意”行为承担法律责任,但是目前尚无区分“普通过失”和“重大过失”和“故意”等的详细专业标准和细则.《刑法》中则明确提出了注册会计师要为“故意”和“重大过失”承担刑事责任.

故通过以上的归类分析我们可以总结出：我国注册会计师的法律责任主要来自于职业内部.就当前的形势而言,法律责任表现在公司验资和取得上市资格上,承担审计结果的法律责任主要还是行政处罚,而处罚的手段仅局限于罚款和吊销职业资格等,恰恰忽略了民事责任的重要性.事实上,承担民事赔责任的风险往往高于注册会计师及会计师事务所需承担的其他风险,我想这也正是造成我国的法律责任体系不完善的重要原因.

3.防范注册会计师承担法律责任风险的对策

3.1优化注册会计师的执业环境

其一,进一步发挥相关部门的行政监管职能.首先应当明确财政部、中注协、政府监管部门职责划分.其次,提升监管人员素质,改进监管手段和方法.如政府监管部门和注协可以建立一套严格的监管人员选拔制度,利用和发挥好业务报备的“探雷器”作用,实行跟踪检查,以改善业务监管工作的不利局面,开发业务监管软件、改进后续教育培训工作等.其二,建立良性风险处置机制,正确宣传注册会计师的社会作用.注册会计师行业的特点诸如执业判断、抽样技术的应用等.

3.2规范司法实践中有关注册会计师法律责任的认定

其一,完善相关法律和诉讼制度7,强化刑罚的作用.其二,实现法规的系统化.实现法规系统化是指对已制定的有关规范性的法律文件加以系统整理和规范加工,使其完善化、科学化的活动.

3.3中注协要建立起一套严格的认证机制

其一,严把注册会计师德职业道德关.注册会计师行业之所以是一个特殊的行业,其特殊性主要体现在它不仅对专业和技术有着很高的要求,而且对职业道德水平要求也很高.立人先立德,注册会计师的职业道德是端正行业之风的标杆,也是注册会计师自我完善的必备要素.注册会计师的职业性质决定了其对社会公众应承担的责任.其二,全面提高注册会计师的综合素质.注册会计师的行业特点决定了注册会计师执业人员除了需要懂得各行业的财务知识、查账技能,还应具备宏观经济管理知识,了解现行政策法规,口头及书面表达、综合分析等能力.同时,注册会计师还必须遵守客观公正、实事求是、廉洁奉公、恪尽职守的职业道德要求.只有这样,才能够提升审计的质量,降低审计失败的可能性.

4.结语

注册会计师行业作为知识密集型产业和高端服务业,在促进建立现代企业制度、引导资源合理配置、提高会计信息质量、维护市场经济秩序和社会公众利益等方面承担着重要职责.注册会计师从诞生的那一刻起,就肩负了相应的法律责任.面对当前复杂的国际经济形势,我们的注册会计师行业唯有立足现实,顺时应势,才能在激烈的市场竞争中获得新的成长空间.俱往矣,30年风雨苦求索；看今朝,天高海阔任翱翔！我们有理由也有信心相信,中国的注册会计师行业必然会在自身的不断发展中走向更为辉煌的未来!

参考文献

[1]史宏．论注册会计的法律责任[J]．会计之友,2007,第08Z期

[2]朱小平,王开秀．浅析注册会计师审计专长在职业判断中的运用[J]．财务与会计：综合版,2009,第4期

[3]酒井正三郎[日],高纹[

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