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年所得12万元以上自行申报纳税制度实施以来,在全国各地遭到消极抵制.广州等地自行申报纳税大厅门可罗雀.之所以出现这种情况,国家税务机关有关负责人认为,是因为个人所得税自行申报制度宣传不够,纳税人工作较忙,需要一段时间认真填写纳税申报表等.

这些原因无疑都是客观存在的.但最根本的原因在于,这项制度缺乏广泛的民意基础.在这项制度出台之前没有进行认真调研,更没有召开论证会、座谈会、听证会,听取纳税人的意见.现在看来这项制度存在先天不足,具体表现在：首先,年收入12万元标准有待商榷.由于我国个人所得税法实行单项纳税制度,而自行申报纳税在一定程度上变相修改了个人所得税法的规定,将纳税人的所得综合计税,没有考虑到纳税人的家庭负担,也没有考虑到纳税人的单项所得纳税情况,所以,直接加重了纳税人的税负.按照过去的纳税方式,年收入12万元的纳税人可以对单项所得进行税前扣除,而按照自行申报纳税制度,年收入12万元以上的纳税人必须将年所得统一计算,再行纳税.这样一来将会增加纳税义务,而不会减轻纳税义务,所以,这项制度设计本身缺乏激励机制.

其次,个人所得税是一项调节税,其功能主要在于对公民的所得进行再分配.由于我国个人所得税法没有考虑到纳税人的家庭情况,没有考虑到纳税人收入的稳定情况,没有考虑到纳税人各种应当扣除事项,所以,这项制度本身存在着严重缺陷.在实行代扣代缴制度的情况下,当事人可以通过分散自己的所得,通过现金交易,规避国家的个人所得税制度,但实行自行申报纳税制度之后,他们的一切所得都必须如实申报,而这样做既没有减轻他们的税务负担,同时又增加了交易曝光的风险,所以,许多纳税人自然不愿意自行申报纳税.

第三,从惩戒措施来看,不履行自行申报纳税的义务,按照我国现行的法律规定,将被处以2000元到10000元的罚款.而要确保每一个违法行为人都受到处罚,税务征管机关必须付出大量的人力物力调查取证,而这样一来,自行申报纳税制度就变成了强制纳税制度.

第四,从公众的普遍社会心理来看,在没有实行公务员财产申报制度之前,他们不愿意自行申报纳税,因为他们害怕国家税收被浪费、被贪污、被挪用,害怕贪官污吏中饱私囊.

第五,个人所得自行申报纳税,应该是一种可选择的纳税制度,在纳税的过程中,税务机关应该设计可选择纳税表格,供纳税人填写.如今自行申报纳税变成了强制性纳税,而且纳税表格极其复杂,在表格中缺乏具体&#

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所以我们建议,个人所得自行申报纳税制度暂时搁置,或者实行自行申报纳税与被动申报纳税相结合,鼓励少数知名人士或者公众人物自行申报纳税,但是,对绝大多数符合条件的纳税人实行被动申报纳税,逐步减轻这项制度在整个社会所承受的压力.除此之外,应当尽快推行公务员财产申报制度,将公务员财产申报作为个人所得自行申报纳税的基础和前提条件,让公务员率先垂范,成为自行申报纳税的实验者.

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自行申报纳税制度从一个侧面体现出一个国家政治文明程度,测试出国家税收法律制度中所包含的民意广泛程度,考验着执政者的执政能力和民意基础.如果公民缺乏主动纳税意识,那么,要么是这项制度本身不得人心,要么是公民缺乏国家认同感,整个社会缺乏凝聚力.从目前的情况来看,个人所得自行申报纳税制度之所以遭到消极抵抗,根本原因还在于这项制度本身缺乏科学性,在实施的过程中缺乏可操作性.所以,建议税收征管机关尽快改弦更张,接受教训,主动向全国人大常委会提交修改个人所得税法的建议,提请全国人大常委会在时机成熟的情况下,尽快修改个人所得税法.

编辑：蒋志离jiangzg@newcenturyweekly.

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