摘要：税务管理是企业财务管理的重要手段，是降低企业投资成本、实现价值增值的主要管理途径之一。核电厂造价高，2台百万机组投资300多亿元，其中主要设备价值约100多亿元，涉税金额非常大，仅增值税就高达15亿元左右。因此，充分利用国家优惠政策开展税务管理，是一项非常重要的工作。
关键词：核电，增值税，税务管理
国际能源机构预计，2030年世界对电力的需求将在现有基础上翻一番。虽说日本福岛事故产生了一些负面影响，但不会动摇核电发展方向，预计全世界用于新建核电站投资将超过2000亿美元。目前，我国核电只占1.2%(世界平均16%)，在保证安全的前提下，一定会继续发展核电，在日益激烈的市场竞争环境下，税务管理的科学合理性将直接关系到核电行业的经济利益和长远发展。本文就核电行业如何进行合理的增值税税务管理作相应的论述，以飨业内同仁。
一、熟悉项目所在地税务环境，建立良好税企关系
熟悉国家、行业及核电项目所在地的税收法律政策，要特别关注同行业以及所在地其他企业已经取得的优惠政策，关注税法变化，多琢磨，深钻研，对各项税收政策具备高度的敏感性，及时调整相应的税收筹划方案。同时，积极主动与税务机关沟通，多咨询，了解各项政策的具体实施情况，为公司争取税收优惠政策提供方向及目标，并充分利用这些信息与当地政府、税务机关积极沟通，争取更优惠的政策。
二、建立完善的税务管理内部控制，做好税务基础工作
建立和完善税务管理制度流程，明确税务工作职责及不相容岗位，重视增值税税务基础工作，如制定增值税专用发票管理制度，对发票传递进行明细规定，安排专人按月进行增值税专用发票的归集、整理和核对，建立增值税专用发票使用登记制度等，降低税务风险。
尽早取得增值税一般纳税人资格。国务院常务会议决定，自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革，企业购置的固定资产价值中所含的税款允许扣除。核电应抓住并充分利用这一有利政策，在开始建设时，创造条件尽早取得增值税一般纳税人资格认定。不能等到款项支付了，对方开具发票时才想起需要取得资格，这样会损失进项税额，增加投资成本。
及时认证增值税专用发票，按时申报抵扣进项税。在取得增值税专用发票后，要在发票开具之日起180日内到税务机关办理认证，尤其需要注意的是，不是认证之后工作就做完了，一定要在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。处于基建期的电厂，由于没有收入没有销项税，不需要缴纳增值税，所以有些单位在增值税发票认证后，没有在次月向主管税务机关申报抵扣进项税额，这样就导致这部分进项税额在生产运营后不能作为进项税额进行抵扣，增加了电厂建设成本。
三、尽量多取得合格增值税专用发票，增加可抵扣进项税额
无论是在基建期还是在生产经营期，在选择设备、材料等供应商时，要求对方具备增值税一般纳税人资格，并在合同谈判以及合同签订时，要求对方及时开具合法的增值税专用发票，并积极与税务机关、税务中介等沟通联系，尽早明确基建期固定资产、设备及材料进项税的抵扣范围，增加可抵扣的进项税额，降低投资成本和生产成本。
由于核电统一实行增值税先征后退政策(财税「2008」38号)，有的单位基建期不申报抵扣增值税，认为不抵扣可以使投资成本增加从而增加经营期的折旧费，而所得税税率比增值税高，少交所得税对企业更有利。事实上，这是一个误区。一个核电厂的主要设备价值100多亿元，进项税约15亿元，如不抵扣进项税，多缴纳的增值税可在第一个5年按75%退税11.25亿元，因折旧增加使利润减少，少缴纳企业所得税约3.47亿元（第1-3年免税、4-6年减半，税率按25%），在不考虑时间价值及增加的城建税及教育费附加情况，合计减少税金14.72亿元。如申报抵扣15亿元的进项税，则生产经营开始就抵扣，减少缴纳增值税额则为15亿元。由此可见，在目前的税收政策下，核电行业在基建期多取得增值税专用发票，并及时进行申报抵扣是最有利的。
四、强化税收政策研究，提前做好增值税税收筹划
学习研究混合销售等政策，把对工程质量有重要影响、单价较高和较易管理的大宗材料采用甲供，甲供范围可参照《推荐增值税抵扣范围》所附明细清单。如果甲供确实有困难，在选择乙供时也需根据本节“乙供材料实现进项税抵扣的筹划”的操作进行合理安排，以确保进项税额的充分抵扣。一方面可保证质量，还可抵扣进项税，另一方面，不会含在工程费中，从而可减少营业税，降低投资成本。当然，在实际工作中，还应根据工程建设情况，综合考虑各方利益及其可行性。
根据《关于调整三代核电机组等重大技术装备进口税收政策的通知》（财关税〔2011〕45号）,对符合规定条件的国内企业为生产国家支持发展的三代核电机组而确有必要进口部分关键零部件、原材料免征关税和进口环节增值税。核电行业要创造条件，充分利用其税收优惠政策。
另外，还要密切关注税收政策变化，及时调整税收筹划方案。如上例，增值税退税率如为100%，则应考虑不抵扣增值税，充分享受减少所得税带来的好处。在近期，根据营业税改征增值税政策，增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。公司应及时开展研究运输业以及建筑业等对核电行业的影响，并结合公司实际情况提前做好策划工作。
核电行业增值税的税务管理是一项系统工程，从给企业带来的影响上来看，其作用和地位不容易小觑和忽视，完善合理的税务管理不但可以降低成本，增加效益，还可以提高企业整体竞争力。作为核力发电企业，应妥善运用国家优惠政策增加可抵扣进项税额等方法，为国家和自身提供更好的效益和利益。
参考文献：
[1]马珺珺，电力行业的税收筹划研究〔M〕.2008（4）：23-27
[2]艾华.税收筹划研究仁〔M〕.武汉:武汉大学出版社.2006.
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