绩效审计的基本功能与拓展功能

公共受托责任关系是公共资源的所有者或占有者与公共资源的管理者或执行者之间的委托代理关系，下面是小编搜集整理的一篇探究绩效审计基本功能的论文范文，欢迎阅读查看。

摘要：论述了国内外学界对绩效审计的定义和内涵，并对绩效审计的基本功能和拓展功能进行了描述。

关键词：绩效审计;定义;功能

1绩效审计的定义和内涵

1.1国外的概念和内涵

国外绩效审计的称谓有多种：3E(经济性;效率性;效果性)审计，现金价值审计，衡工量值审计，经济、效率、效果审计，管理审计，经营审计，经济效益审计，效率审计，效益审计，综合审计，全面审计，绩效审计。美国称为绩效审计，英国为货币价值审计，加拿大为综合审计，瑞典为效果审计，澳大利亚为效率审计。虽然称谓各不相同，但国际学界的主流定义都离不开“3E”,合法合规性审计并未列入其中。国外绩效审计的内涵主要包括以下方面(以英国为例)：①绩效审计以审计公共资源的3E为主要目标：对公共资源进行检查、评价并提出改善意见;②使用和掌握的公共资源的组织均为绩效审计的对象，审计的目的是为了审查纳税人的钱使用的是否合理，是否做到3E;③绩效审计限定绩效审计的范围，只审计对政策的执行情况，不审查政策目标本身，以维护审计人员的独立性;④绩效审计以财务审计为基础，以审计项目的设定目的为标准。

1.2国内的定义和内涵

非财务审计是绩效审计的主要特征。在我国，非财务审计有诸多不同的对象和主体，对象有行政事业单位和企业，审计的主体有政府审计机关、民间审计组织和内部审计部门。政府审计机关对行政事业单位的非财务审计称为“绩效审计”,其对企业的非财务审计称“经济效益审计”或“效益审计”,民间审计组织和内部审计部门开展的非财务审计称为“经营审计”、“管理审计”或“经济效益审计”.国内比较公认的绩效审计的定义是：“绩效审计由审计人员利用现代技术与方法开展的对政府及其机构或国有企业的项目、活动和职能的独立、客观、系统的评价，绩效审计的目的是为有关方面增强问责制提供建议，并提供决策信息。”这些定义各具中国特色的绩效审计定义包括了审计主体、审计客体、审计本质、审计内容、审计目标、审计目的、审计作用甚至审计方法。

我国审计界对绩效审计的内涵的认识包括以下几个方面：①绩效审计是一种独立性的监督、评价活动，由独立的审计机构和审计人员对被审单位的活动的经济性、效率性、效果性、环境性及公平性进行评价;②审计人员在审计过程中必须遵守相关法律法规;③绩效审计是通过搜集、分析、评价审计证据进行客观、系统地评价;④要向有关利害关系人提供绩效审计报告，必要时发布绩效审计结果公告;⑤重视对事项的事前、事中审计。

2绩效审计的基本功能

绩效审计是对被审单位的计划、组织、指挥、协调和控制等经营管理活动、责任履行情况以及工作绩效所做的监督、鉴证和评价，并提出建议的活动，能有效地预防、揭露和抵御项目的非3E性。因此，绩效审计具有监督、鉴证、评价和免疫系统等基本功能。

2.1监督功能

绩效审计的目的决定监督是它的基本功能。审计的目的基于所有权与经营权分离的制度，政府将资源委托被审单位利用和管理所配置的资源，为了分析和评价被审单位在管理活动中的经济活动而采取的一种外部监督行为，以此来防止被审单位管理者在管理的过程中出现寻租行为，确保国家的利益不受损失。绩效审计中的效果性审计是针对被审单位内部控制设计而进行的，主要是确认内部控制能否监督被审单位经济活动的效果性，加强了绩效审计的监督功能。绩效审计还可通过信息的公开，建立外部监督机制，让政府和公众直接监督被审单位。可见，绩效审计具有监督的功能，而这种功能还是最基本的功能。

2.2鉴证功能

绩效审计对被审单位的会计报表及其他经济资料的真实公允性、合法性、时效性做出的鉴别和证明，通过出具有法律效力的审计报告和文书，为相关的部门、单位或其他法人提供确切的信息，以便他们进行正确的决策，同时还可取信于社会公众。绩效审计结果报告体现了绩效审计的鉴证功能。

2.3评价功能

绩效审计的评价功能是指审计机构和审计人员依据审计事项所应遵循的标准，对被审单位的相关信息资料及事项的活动情况进行审查、分析和判断，肯定成绩，指出问题，提出改进经营管理、提高经济效率和经济效益的办法。促使被审单位加强对自有资源的优化配置和整合，提高资源利用的社会和经济效益。绩效审计的经济评价功能，包括评定和建议两个方面。例如，审计人员通过对被审单位的经济运行情况及有关事项的审查，评定被审单位的经营决策、计划和方案是否科学可行，是否得到有效落实，评定被审单位内部控制制度是否恰当和有效。同时，根据评定的结果，提出改善经营管理的建议。

2.4免疫系统功能

绩效审计不仅揭露被审单位的违法违规问题，还要分析产生问题的原因。要求审计部门要尽早识别和发现已存在或潜在的影响被审单位在经营管理中存在的经济性、效率性、效果性问题，防止被审单位发生运行安全的问题，将问题或风险扼杀在萌芽状态，同时要查找问题产生的根源，要追溯到制度层面，通过发现和补漏制度的缺陷来解决问题、完善管理，从而推动被审单位建立更为完善的经营机制和管理体制。这种能预防、揭露和抵御被审单位发生问题的绩效审计功能就是绩效审计的免疫系统功能。绩效审计免疫系统功能的实现基于是绩效审计是对经济活动的经济性、效率性和效果性和事前、事中、事后的审计，也就是说绩效审计可以对过去、现在甚至未来的事项进行分析、评价和预测。绩效审计的目的就是促进被审单位管理水平的提高及相关政策的完善。

3绩效审计的拓展功能

绩效审计通过对现行政策的经济性、效率性和效果性进行评价并提出建议来提高公共资源的使用水平，也能客观、公正地对受托人履行受托责任的情况进行评价，绩效审计的这些功能对解除公共受托责任有重要意义。另外绩效审计人员通过客观地收集审计信息，利用财务审计方法、经济活动分析方法、经济预测方法分析对这些信息进行全面系统地分析和评估，从而得出审计结论，找出需要改进的地方并初步形成审计建议，被审单位采纳绩效审计的建议改善其经营管理，促使其各项经济活动更具经济性、效率性和效果性，同时还促进被审单位的内部管理制度的完善，提高管理水平。审计报告增加了审计人员的劳动价值，也能服务于被审单位。

3.1解除公共受托责任功能

公共受托责任关系是公共资源的所有者或占有者与公共资源的管理者或执行者之间的委托代理关系。包括政府的公共受托责任、经营者的受托经济责任、管理者的受托经济责任。政府的一切经济活动均应对公众负责，绩效审计就是审查和监督政府及其受托人行为，维护人民群众的根本利益。经营者的受托经济责任就是对国家执行法律，履行义务，对劳动者提供安全、优越的劳动环境和合理的薪酬，对社会提供优质安全的物品和服务，同时保护好生态环境，为投资者和债权人的资产提供安全保障。绩效审计的5E性能较好地解除经营者的受托经济责任。通过对被审单位内部管理人员都独立地使用企业的部分资源进行3E审计，可以发现被审单位的目标责任制是否完成、局部资源是否安全有效运行、各项管理制度是否贯彻执行等等，从而解除管理者的受托经济责任。开展绩效审计可以客观公正地资源的所有者或其代表以及其他利害关系人提供被审单位使用和管理资源的效率和效果的信息。另外，通过公开绩效审计结果，使得被审计单位接受各方面的有效监督，能较好地预防腐败问题的发生，促进公共受托责任地有效履行，实现解除公共受托责任功能。

3.2价值增值功能

一方面，通过审计师的专业分析和判断，产生了新的审计证据和信息，也提高了绩效信息的可信度，增加了绩效信息的价值，审计师根据其掌握和分析的信息可以提出改善被审单位经营管理的建议。另一方面，被审单位采纳绩效审计的建议，改善其经营管理，提高经济活动的经济性、效率性和效果性，使绩效信息更具透明性和准确性，使被审单位的资源利用更加经济和效率，达到预期目标。可见，绩效审计是创造价值的活动，具有价值增值的功能。

3.3服务功能

服务功能是指绩效审计的潜在影响。虽然目前我国的绩效审计受体制所限只有审查权而无处理权。但绩效审计对审计项目的影响还是比较明显的。无论是对政府部门的绩效审计，还是对企业或者某个项目的绩效审计，都能发现一些体制、机制问题，与之相应的改进的建议，审计报告所披露的信息及提出的建议为被审单位提供决策依据，充分体现了绩效审计的服务功能。如：绩效审计服务于被审公司。被审公司根据绩效审计的建议可以通过制定激励机制，更坚决地反腐倡廉，加强人力资源管理，强化公司财产、项目和其他资源的控制和管理，修正公司计划，完善财务会计制度、提供高质量的财务管理信息、保障计算机及网络安全等。绩效审计服务功能就体现在这些方面。又如绩效审计对于国家立法的服务。根据绩效审计的建议，立法机构和公共部门完善其在开支方面的责任机制，强化各部门的外部控制和监管体系，建立更好、更精确的绩效审计指标、提供更多的关于部门绩效的信息、以更明确、更具说明性的方式提供信息等来改善责任机制。

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